Рекомендации по совершенствованию систем учета в СПК «Алексеевский»

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМ УЧЕТА В СПК «АЛЕКСЕЕВСКИЙ»

студентка 5 курса специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Хакасского филиала КрасГАУ

, к. э.н.,

и. о. доцента кафедры бухгалтерского учета и финансов Хакасского филиала КрасГАУ

Отличие некоторых правил ведения бухгалтерского и налогового учета в СПК «Алексеевский» усложняют процесс учета имущества, обязательств, доходов и расходов, поэтому с целью сближения налогового и бухгалтерского учета в учетной политике необходимо предусмотреть единые нормы и правила учета. Было установлено, что в соответствии с положениями ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» организация имеет право вносить изменения в учетную политику в случаях:

-  изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-  разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

-  существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Под разработкой новых способов ведения бухгалтерского учета понимается применение такого способа ведения бухгалтерского учета, использование которого позволит представлять более достоверные представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации, или снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Таким образом, применение общих способов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета позволят оптимизировать технику ведения учета – применение единых регистров учета для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете с целью снижения трудоемкости учетного процесса. Кроме этого, приведенные в таблице 1 способы оптимизации также являются законными, и имеется возможность их использования в хозяйстве.

Таблица 1 – Оптимизация ведения бухгалтерского и налогового учета

Рассмотренные положения налогового законодательства позволят оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет хозяйства, функционирующего в условиях общего режима налогообложения.

В целях совершенствования систем учета, бухгалтерского и налогового, в качестве объекта оптимизации учета в работе рассмотрены резервы, считающиеся инструментом налогового планирования. Как было указано выше, в соответствии с положениями по учетной политике резервы в данной организации не создаются.

В связи с тем, что налоговая нагрузка по налогу на прибыль может распределяться неравномерно в течение налогового периода по многим объективным причинам, что отрицательно влияет на текущий финансовый результат организации. Эффективным средством «выравнивания» налоговой нагрузки при таких обстоятельствах становится формирование налогоплательщиком резервов:

- расходов на ремонт основных средств;

- расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Этот перечень резервов актуален для большинства налогоплательщиков и практически не зависит от вида их деятельности. Создание резервов возможно, если организация применяет метод начисления и в налоговой учетной политике предусматривает резервирование средств на вышеуказанные нужды.

Право налогоплательщика формировать резерв расходов на ремонт основных средств установлено ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Отчисления в такой резерв производятся исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Резерв расходов на ремонт основных средств создается преимущественно для финансирования капитального ремонта. Совокупная стоимость основных средств для расчета суммы резерва на ремонт основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, принимается их восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва расходов на ремонт основных средств не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование вышеуказанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения таких видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах такие либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик создает резерв расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств вышеуказанного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Согласно общему принципу создания налоговых резервов, если сумма резерва исчерпана раньше окончания мероприятия, на которое он создан, списывать текущие затраты уже нельзя: налогоплательщик должен включить их в состав внереализационных расходов только 31 декабря по результатам инвентаризации резерва.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения по состоянию на 31 декабря включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов налогоплательщика по результатам инвентаризации этого резерва.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования такого ремонта в течение более одного налогового периода, то остаток таких средств не подлежит включению на конец текущего налогового периода в состав доходов для целей налогообложения (то есть он не восстанавливается).

В рассматриваемой организации сумма фактически осуществленных расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года составила 270000 руб. Исходя из наличия основных средств, графика их ремонта, сметной стоимости предполагаемый объем ремонтных работ на год составил 100000 руб. Учитывая, что отчисления в резерв не должны превышать 90000 руб., расчет производится исходя из этой суммы. При этом в составе объектов основных средств числится объект транспортных средств, который согласно технической документации подлежит ремонту каждые четыре года. Стоимость подобного ремонта составляет 60000 руб. Следовательно, ежегодные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств составят 15000 руб.

Таким образом, в текущем году резерв может быть сформирован в размере 105000 руб. (90000 руб. + 15000 руб.). Ежеквартальные отчисления в вышеуказанный резерв и, соответственно, включаемые в состав расходов составят 26250 руб. (105000 руб. : 4 кварт.).

По окончании года фактически осуществленные расходы на ремонт составили 80000 руб. Не восстанавливается резерв в сумме 15000 руб., а в состав внереализационных доходов по итогам текущего налогового периода включается сумма в размере 10000 руб. (90000 рубруб.).

Формирование резервов по сомнительным долгам факультативно. Именно поэтому в учетной политике необходимо отразить намерение создавать такой резерв и закрепить механизм его расчета, не противоречащий ст. 266 НК РФ.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Особенностью этого резерва является его ежеквартальное обновление и формирование «по факту» возникновения сомнительных долгов в отличие от остальных резервов, суммы которых определяются на налоговый период авансом.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Долг признается безнадежным, если истек установленный срок исковой давности или обязательство прекращено по закону вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница должна быть включена во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, он списывает долги, признаваемые безнадежными, за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Таким образом, у налогоплательщика имеется несколько возможностей для налогового планирования расходов с применением резервирования необходимых средств на покрытие будущих расходов (убытков). При этом, налог на прибыль будет уменьшен на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и на ремонт основных средств.

Таблица 2 – Корректировка налога на прибыль при условии создания резервов

Таким образом, по данным таблицы 2 сумма к уменьшению налога на прибыль составит 74 тыс. руб., данное снижение соответственно повлияет на эффективность налоговой политики предприятия.

Таблица 3 – Эффективность рекомендуемых мероприятий по снижению налоговой нагрузки

Таким образом, по данным таблицы произойдет незначительное снижение коэффициентов, характеризующих налогоемкость деятельности, налогообложение прибыли по обычной деятельности и чистой прибыли. В то же время увеличится эффективность использования налоговой льготы и коэффициент эффективности льготирования.

Таким образом, использование рекомендуемых мероприятий позволит исследуемой организации экономить на налоговых платежах, используя единые методы и способы ведения бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Кроме утвержденного, на основе изученных данных об организации бухгалтерского учета рекомендуется рассмотреть право использования специального режима налогообложения. Создание и введение упрощенной системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН связано со снижением налоговой нагрузки, что способствует стимулированию эффективной их деятельности, развитию и выполнению налоговых обязательств перед государством.

В целях подготовки рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета в хозяйстве рекомендуется изучить способы ведения бухгалтерского учета. Кроме этого в целях упрощения процесса учета имущества, обязательств, доходов и расходов, с целью сближения налогового и бухгалтерского учета в учетной политике общества необходимо предусмотреть единые нормы и правила ведения учета. Виды деятельности, форма собственности, размер финансовых показателей позволяют хозяйству применять льготную систему налогообложения, не отказываясь при этом от системы бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1.  Федеральный закон от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом 34-н от 01.01.2001г

3.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 106н)

4.  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н);

5.  , , Головкин учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 26,30. – «Налоги и финансовое право», 20075 г.