Теоретические основы организации первичного бухгалтерского учета (стр. 5 )

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит 99 «»Прибыли и убытки».

Итак, проанализировав организацию первичного учета материально-производственных запасов в , можно сделать вывод, что документальное оформление хозяйственных операций на данном участке соответствует действительности (то есть отражает фактически совершившиеся факты) и законодательно установленным требованиям. Проверка и обработка составленных документов проводится бухгалтером в полной мере. Также хотелось бы отметить, что в организации по учету материалов используются самостоятельно ею разработанная (то есть, неунифицированная) форма акта на списание материалов, но она не утверждена в учетной политике. Что характеризуется отрицательно.

3.2.2 Учет основных средств

Прежде всего, отмечу, что в организации учет объектов основных средств ведется в соответствии с требованиями, в том числе, Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.01.01 года № 33н, а также Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Для документального оформления хозяйственных операций с основными средствами рассматриваемая организация использует унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [12, 20, 29].

Первоначально рассмотрим, какие первичные документы используются в для оформления покупки, продажи, ремонта объектов основных средств. Для оформления и учета операций приема и передачи объектов основных средств использует «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1) с целью включения объекта в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при продаже другой организации. В указанном документе фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации, суммы которой уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При оформлении приемки основных средств и выбытия в результате продажи сторонним организациям акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта применяется Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Если ремонт организация выполняет собственными силами, акт составляется в одном экземпляре, если сторонняя организация - в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), который составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. Для оформления списания автотранспортных средств применяется Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а), который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств.

Данные приема, выбытия и ремонта объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6). Данный документ применяется для пообъектного учета всех видов основных средств и заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. В инвентарной карточке содержится ряд сведений, в том числе:

сведения об объекте основных средств на дату поступления; сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету; переоценка; сведения о приеме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств; изменение первоначальной стоимости объекта основных средств; затраты на ремонт; краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Для отражения амортизации объектов основных средств в организации используются расчет амортизационных отчислений по объектам основных средств, где производится группировка основных средств по видам и местам их нахождения, определяется годовая и ежемесячная сумма амортизации. С целью определения амортизации по автотранспорту используется расчет амортизационных отчислений по автотранспорту. Амортизация основных средств начисляется линейным методом по основным средствам, которые введены в эксплуатацию с 2002 года и стоят более 10000 рублей. Срок использования каждого объекта организация определяет самостоятельно, опираясь на общероссийский классификатор основных средств включенные в амортизационные группы, утвержденный постановлением правительства РФ от 01.01.2001г. № 1. Основные средства до 2002 года учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. На предприятии это соблюдается, и полностью соответствует ст.257 и 259 Налогового кодекса РФ [5, 32].

3.2.3 Учет труда и его оплаты

В организации для учета труда и его оплаты оформляются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [21, 25]. Хотелось бы отметить, что стоимостные показатели в этих унифицированных формах указываются в рублях с точностью до второго знака после запятой. Указанные унифицированные формы разделены на две большие группы:

Рассмотрим указанные группы детальнее. Начнем по порядку и рассмотрим, как в организации оформляется прием работника на работу. При поступлении на работу работник пишет заявление, в котором указывает дату, с которой он приступает к работе, и свою будущую должность. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. В связи с этим, оно оформляется в свободной форме.

Далее, в соответствии с Трудовым кодексом РФ, с работником заключают трудовой договор. Его составляют в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации. На основании заявления и заключенного трудового договора составляется унифицированная форма приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (форма № Т-1) (Приложение 27) в одном экземпляре. В данном документе указывается должность, на которую принимается работник, оклад и испытательный срок. Приказ визируется главным бухгалтером и начальником отдела, в котором будет работать новый сотрудник. Далее приказ подписывается руководителем организации, а работника знакомят с приказом под расписку. Особенностью является, что печать на нем не ставится. На основании приказа в трудовую книжку работника вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка по форме № Т-2 (Приложение 28). Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов, паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома, (свидетельства, удостоверения) об окончании образовательного учреждения.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом должно быть оформлено штатное расписание (форма № Т-3). Однако в организации оно не составлено, что можно отметить как негативный момент. На мой взгляд, этот документ должен быть разработан, потому что от него зависит, как работники организации выполняют свои обязанности и получают заработную плату. Учитывая вышеуказанное положение, был предложен возможный вариант штатного расписания, в котором отражено наименование должностей с указанием квалификации работников, размер окладов и надбавок по должностям (Приложение 29) .

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год применяется график отпусков (форма № Т-7), который составляется в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. График отпусков утверждается руководителем организации. Случается, что срок отпуска переносится на другое время. Тогда с согласия работника и руководителя организации в график отпусков вносятся соответствующие изменения с указанием основания переноса отпуска (например, просьба сотрудника).

На основании графика отпусков оформляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) (Приложение 30), в котором отражены срок отпуска и период, за который он был получен. На основании приказа делают соответствующие отметки в личной карточке работника (вид отпуска, его продолжительность, даты начала и окончания отпуска). Далее производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 31). На лицевой стороне записки-расчета указывают период работы, за который предоставляется отпуск, количество дней отпуска, а также даты его начала и окончания. На оборотной стороне записки приводят данные, необходимые для расчета суммы отпускных, причитающейся к выдаче сотруднику. Лицевую сторону записки-расчета подписывает руководитель, а оборотную - бухгалтер организации. Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется исходя из средней заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующим месяцу ухода в отпуск (с первого до первого числа).

Например, был предоставлен отпуск с 30.05.2005г. и произведен расчет заработной платы в Записке-расчете. Средняя заработная плата в данном случае берется за период с 01.05.2004г. по 31.04.2005г.

Трудовой договор с работником может быть расторгнут (по соглашению сторон, по инициативе работника или работодателя). Если работник решил расторгнуть трудовой договор по собственной инициативе, то не менее чем за две недели до увольнения он пишет заявление в свободной форме. Однако в нем необходимо указать дату, с которой он хочет уволиться, и причину увольнения. На основании заявления оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8). На основании данного приказа главный бухгалтер выдает работнику заработную плату за отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск (если она ему полагается) и оформляет записку-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме № Т-61. На основании приказа в трудовой книжке работника и личной карточке ставится запись о расторжении трудового договора.

Теперь рассмотрим порядок документального оформления второй группы - форм по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Прежде всего отмечу, что в организации применяется повременная оплата труда. В связи с этим, для контроля за соблюдением работниками режима рабочего времени и начисления заработной платы применяют табель учета использования рабочего времени (Приложение 32). В связи с тем, что рассматриваемая организация является субъектом малого бизнеса с немногочисленным штатом (18 человек), данный документ оформляется в упрощенном виде. Это не является нарушением требований законодательства о бухгалтерском учете, в том числе Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также Федерального закона от 14.06.95 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [1, 2]. В табеле отмечают фактически отработанные дни, указывают время болезни и отпуска по каждому работнику, состоящему в штате организации. Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц. Табель подписывают руководитель фирмы.

Выплату заработной платы в отражают в платежной ведомости по форме № Т-53. Форма данного документа представляет собой журнал, в котором по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, суммы к получению. По окончании платежного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.

Выше говорилось, что в данной организации применяется повременная форма оплаты труда (а именно, простая повременная система). Исходя из этого, размер заработной платы составит установленный для каждого оклад (если работник отработал все рабочие дни месяца). Если отработано неполное количество дней в месяце, то заработная плата определяется делением установленного оклада на количество календарных рабочих дней в этом месяце и умножением на фактически отработанное количество дней. Например, согласно табеля рабочего времени водитель отработал в мае 2005 года полное число дней (19 дней), его оклад равен 3700 руб., значит, величина его заработной платы за этот месяц будет равна данной сумме. Офис-менеджер отработала в мае 2005 года неполное число дней (14 дней), ее оклад равен 5100 руб., значит, величина ее заработной платы за этот месяц будет равна: 5100 руб. / 19 дней * 14 дней = 3757,89 руб. Аналогично определяется размер заработной платы для каждого работника организации. Далее производится начисление заработной платы работникам организации. В мае 2005 года начислена заработная плата в сумме 93700 руб., в том числе работникам:

основного производства - 58800 руб.; вспомогательного производства и управленческому персоналу - 34900 руб.

Тогда, главный бухгалтер делает следующие проводки:

1) Начислена заработная плата работникам основного производства в размере 58800 руб.:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2) Начислена зарплата работникам вспомогательного производства и управленческому персоналу на сумму 34900 руб.:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

("26") Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Нарушений при расчете сумм заработной платы и оформлении соответствующих документов в организации не выявлено.

При направлении работника в служебную командировку в организации оформляется Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) (Приложение 33). В нем указываются работник, направляемый в командировку и его должность, место и цель назначения командировки, дата ее начала и окончания, а также основание. Кроме этого, служебное здание содержит краткий отчет о выполнении задания. Данный раздел заполняется работником по возвращении из командировки. На основании служебного задания руководитель организации оформил Командировочное удостоверение (форма № Т-10) (Приложение 34) – документ, удостоверяющий время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него). Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре.

По возвращении из командировки работник составляет авансовый отчет (форма № АО-1) (Приложение 35) и сдает его в бухгалтерию вместе с подтверждающими документами, служебным заданием и командировочным удостоверением. Авансовый отчет предоставляют не только командированные работники, но и все работники, получившие наличные деньги из кассы организации по отчет на определенные цели. Авансовый отчет представляет собой отчет об использовании этих средств. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» [19]. Как и полагается, в авансовом отчете подотчетное лицо заполняет оборотную сторону - перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Эти документы он нумерует в порядке их записи в отчете и сдает в бухгалтерию вместе с отчетом. Главный бухгалтер проверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм. Присваивает авансовому отчету номер. На лицевой и оборотной сторонах формы бухгалтер указывает суммы расходов, принятые к учету, и корреспондирующие счета. Далее проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету. Неизрасходованный остаток аванса подотчетное лицо сдает в кассу организации, при этом бухгалтер оформляет приходный кассовый ордер. В случае возникновения перерасхода по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Необходимо отметить, что в организации авансовые отчеты составляются в электронном виде. Кроме того, положительным моментом является и то. Что работники фирмы отчитываются по полученным под отчет суммам в законодательно установленные сроки – не позднее чем через три рабочих дня после того, как они получили деньги под отчет. Командированные работники отчитываются в течение трех дней после возвращения. Кроме того, в организации соблюдается и такое требование: пока работник не отчитался по ранее выданным под отчет суммам, новые средства ему не выдаются.

Перечисленные операции были отражены в бухгалтерском учете так:

1) Выданы наличные денежные средства под отчет в размере 11000 руб. При этом оформляется расходный кассовый ордер (Приложение 36):

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»»

Кредит 50 «Касса»;

2) Списаны командировочные расходы в размере 6002,56 руб.:

Дебет 25 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) Принят в кассу неизрасходованный остаток подотчетных средств в размере 4997,44 руб. При этом оформляется приходный кассовый ордер (Приложение 37):

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами».

В результате рассмотрения организации первичного учета такого участка, как «Расчеты с подотчетными лицами», необходимо отметить, что в приказом руководителя утвержден перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет (работники, выезжающие в служебные командировки, водители). Это играет большую роль для контроля за движением и использованием подотчетных сумм, так как обеспечивает сохранность денежных средств, выдаваемых под отчет, и их целевое использование. Таким образом, четкая организация учета на анализируемом участке и соблюдение порядка ведения кассовых операций помогают фирме избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.

3.2.4 Учет денежных средств

Денежный средства организации находятся как в кассе в виде наличных денег, так и на счете в банке. В связи с этим, рассмотрим обособленно организацию первичного учета на этих двух участках. Сначала рассмотрим, как в осуществляется ведение кассовых операций. В рассматриваемой организации все операции с наличными деньгами проводятся с соблюдением требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом Банка России . При этом при совершении кассовых операций применяются унифицированные формы документов, которые утверждены постановлением Госкомстата России [22,33].

Рассмотрим порядок применения и заполнения данных форм. Сразу же хотелось бы указать, что важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов в является то, что при их заполнении в полной мере соблюдается такое требование, как запрет внесения любых исправлений, подчисток, помарок, так как такой документ считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается.

При каждом поступлении наличных денег в кассу организации главный бухгалтер оформляет приходный кассовый ордер (форма № КО-1), который состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции. Отрывная квитанция выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. В случае, когда приход денег в кассу связан со снятием их с расчетного счета, то квитанцию прикладывают к банковским документам. Квитанция выдается для подтверждения приема денег, то есть является доказательством факта совершения операции с наличными денежными средствами лицом, получившим на руки квитанцию. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре главным бухгалтером, квитанция к нему заверяется печатью организации. В нем отражается важный реквизит - корреспондирующие счета в зависимости от основания поступлений денежных средств в кассу (например, выручка от оказания услуг, внесение остатка неиспользованного аванса, полученного под отчет работником фирмы). Приходные кассовые ордера составляются на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, которые указываются как приложение. Например, при получении в кассу от подотчетного лица неиспользованных подотчетных сумм указывается номер авансового отчета. Квитанция содержит реквизиты, аналогичные приходному кассовому ордеру, и используется в качестве оправдательного документа для вносящего денежные средства в кассу организации. Приходные кассовые ордера нумеруются по порядку с начала отчетного года.

("27") Так как организация применяет при расчетах наличные денежные средства, то она, в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», использует контрольно-кассовую технику. При этом используется кассовый чек, который подтверждает исполнение обязательств по договору купли-продажи, оказания услуги между покупателем (клиентом) и и составляется в момент совершения операции, как того требует Закон . В связи с этим кассовый чек является первичным учетным документом [1, 4].

Следует отметить, как положительный момент, что в данной организации соблюдается предельный размер расчетов наличными деньгами между организациями рублей в день по одной сделке), который установлен указанием Банка России от 01.01.2001 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» [34].

Также положительным является и то, что в соблюдается лимит по кассе. Рассмотрим этот момент подробнее. Действуя согласно Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 01.01.2001 , установленного Банком России, анализируемая фирма сдает в банк все наличные деньги, внесенные в кассу [27].

Выдачу наличных денег из кассы организация фиксирует в расходном кассовом ордере (форма № КО-2). Он выписывается в одном экземпляре главным бухгалтером, заверяется подписями руководителя и лица, получившего деньги по данному ордеру. Печать на нем не ставится. Расходные кассовые ордера нумеруются с начала отчетного года.

Деньги из кассы в организации выдаются только на основании распоряжения руководителя и с разрешения главного бухгалтера, что характеризуется положительно. В указанном распоряжении всегда отражается сумма денежных средств, выдаваемая из кассы организации, и срок, на который она выдается.

Приходные и расходные кассовые ордера должны регистрироваться главным бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3). Однако в этот документ не ведется, что оценивается отрицательно, так как по его данным можно было бы контролировать целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, а также проверять полноту и своевременность произведенных кассиром операций.

В соответствии с законодательством, организация ведет кассовую книгу (форма № КО-4), в которой фиксируются суммы наличных денег, принятые и выданные организацией, по дням, а также указывается остаток наличных денег в кассе на начало и на конец дня. Рассмотрим данный унифицированный документ поподробнее.

В связи с тем, что рассматриваемая организация является малой, то количество кассовых операций у нее невелико. Поэтому, кассовая книга заводится на квартал. По окончании периода она опечатывается, все ее листы нумеруются и прошнуровываются. На последней странице всегда делается запись, подтверждающая количество листов. Эта запись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

В рассматриваемой организации на одном листе кассовой книги всегда отражается операции только за один день, как и полагается. Также положительным является и то, что главный бухгалтер выводит ежедневный остаток денег в кассе. Обратная ситуация, могла привести к тому, что в какой-то из дней можно было просто не заметить превышения лимита, установленного банком. А это являлось бы нарушением порядка работы с денежной наличностью и каралось бы штрафами. Но, к счастью, в за период прохождения практики этого не наблюдалось.

В целом, первичный учет кассовых операций свидетельствует о том, что при их оформлении соблюдаются установленные требования. В частности, в кассовых документах не наблюдалось подчисток, помарок или исправлений; все реквизиты заполнены. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Теперь перейдем к рассмотрению первичного учета операций по расчетному счету. Первоначально отмечу, что в учет на данном участке ведется в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Центробанка РФ от 01.01.01 г. [28]. Для безналичных расчетов организация использует платежное поручение – документ, оформляющий ее поручение своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, а в остальных случаях – в четырех экземплярах. Данный документ составляется на бланке формы по общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД) № 000.

Согласно указанному приложению, платежное поручение оформлено надлежащим образом с полным соблюдением законодательных требований.

При зачислении денежной наличности из кассы на расчетный счет организации используется объявление на взнос наличными, которое составляется на бланке формы по ОКУД № 000. Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции.

Подтверждением совершения операции списания или зачисления денежных средств по счету является выписка банка с расчетного счета (Приложение 38), которая представляет собой копию записей по расчетному счету организации. Она содержит такие обязательные реквизиты:

начальный и конечный остаток денежных средств на расчетном счете, суммы по приходу и расходу денежных средств на расчетном счете, дата и номер документа, согласно которому зачислены или списаны денежных средства на расчетный счет; шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.

Выписки банка поступают в бухгалтерию организации ежедневно отдельно по каждому счету с приложением документов, на основании которых были перечислены или зачислены на расчетный счет денежные средства.

3.2.5 Документы для расчета НДС

("28") В организации учет по налогу на добавленную стоимость в организации ведется в соответствии с 21-й главой Налогового кодекса РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 000 (с изменениями ) (далее – постановление № 000) [5,16].

При расчете налога на добавленную стоимость в организации используется счет-фактура. Этот документ выписывают наряду с документами подтверждающими выполнение работ, оказание услуг (актом сдачи-приемки, товарная накладная, платежное поручение), то есть счет-фактура является документом, служащим не просто основанием для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, но и является одним основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п.1ст.169).

Первоначально рассмотрим общий порядок оформления и учета счетов-фактур в . Счет-фактура в организации оформляется на бланке по форме согласно приложению № 1 к Правилам. Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают заказчику, второй остается в бухгалтерии организации. Согласно законодательству, счет-фактура составляется и передается заказчику не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров или даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг).

Иногда организация выполняет работы или оказывает услуги населению за наличный расчет. В этом случае счет-фактура заказчику не выписывается, а просто выдается кассовый чек. Это не является нарушением требований Налогового кодекса РФ, так как такой порядок определен в пп. 6 и 7 ст. 168 указанного нормативного правового акта.

Для того чтобы организация имела право уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму НДС, уплаченную поставщикам (подрядчикам) по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), она соблюдает четыре условия:

Редко, но все же случается, когда поставщик выдал неправильно оформленный счет-фактуру. В этом случае главный бухгалтер по такому документу НДС к вычету не принимает, как это и установлено статьей 169 Налогового кодекса РФ. В противном случае (если бухгалтер уменьшил бы начисленный НДС на сумму налога, указанную в неправильно оформленном счете-фактуре) налоговые органы при проведении проверки сочли бы такое уменьшение неправомерным, пересчитали бы налог, увеличив его, начислили пени и, возможно, штрафы. В связи с этим, получив неверно составленный счет-фактуру, бухгалтер рассматриваемой организации настаивает на его переоформлении. В счете-фактуре указывается:

Печать на счет-фактуру ставить не надо.

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер, но только в том случае, когда все реквизиты правильно заполнены. В этом случае данный документ служит основанием для принятия сумм НДС к вычету. Хотелось бы отметить как положительный момент, что в рассматриваемой организации не встречалось, что в счетах-фактурах расписывается не руководитель и главный бухгалтер, а другие сотрудники. Это помогает избежать споров с налоговыми органами и не подводить заказчиков, которые будут принимать к вычету НДС по таким документам.

Все выписанные счета-фактуры бухгалтер организации подшивает в хронологическом порядке и ведет их опись. По завершении налогового периода (месяца или квартала) счета-фактуры вместе с описью прошнуровываются и нумеруются постранично. Так создается журнал учета выданных счетов-фактур. Аналогичным образом ведется журнал учета полученных счетов-фактур, только документы в него подшивают по мере их поступления от продавцов. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в организации осуществляется в порядке, утвержденном указанным выше постановлением № 000. Поскольку формы журналов законодательно не утверждены, то в организации данные документы составляются самостоятельно. Важно отметить, что журнал учета выданных и полученных счетов-фактур формируется автоматизировано. Поэтому указанные регистры по окончании каждого квартала распечатывают, пронумеровывают и прошнуровывают. Так, все счета-фактуры регистрируются в журнале учета счетов-фактур полученных.

Счета-фактуры, выписанные организацией, регистрируются в книге продаж, которая оформляется на законодательно утвержденном бланке по форме согласно приложению № 3 к вышеуказанным Правилам. Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС. Это означает, что, в отличие от журнала учета счетов-фактур, в книге продаж регистрируются лишь счета-фактуры по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Поскольку организация приняла учетную политику для расчета НДС по мере поступления денежных средств (то есть, «по оплате»), то счета-фактуры заносят в книгу продаж после получения оплаты по ним.

Иногда случается, что заказчик оплачивает работы или услуги частично. Тогда счет-фактура регистрируется в книге продаж несколько раз, каждый раз на полученную сумму. При этом главный бухгалтер делает пометку «частичная оплата».

Выше говорилось, что иногда оказывает услуги или выполняет работы населению. В этом случае в книге продаж регистрируют контрольные ленты контрольно-кассовой техники. Однако при наличном расчете с организациями или индивидуальными предпринимателями счета-фактуры регистрируются в книге продаж, а показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в этих счетах-фактурах.

Как отмечалось, счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Данный документ оформляется по форме, согласно приложению № 2 к Правилам. Однако необходимо отметить, что здесь главный бухгалтер регистрирует только те счета-фактуры, которые соответствуют установленным нормам их заполнения. Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Когда товары (работы, услуги) оплачиваются не полностью, то счет-фактура регистрируется в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. Каждый раз бухгалтер делает пометку «частичная оплата». В бухгалтерском учете перечисленные операции отражаются следующим образом:

1) Отгружены товары (включая НДС)):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6