Содержание

Введение 3

Глава 1. Экономическое содержание финансовых вложений 5

1.1. Нормативно-правовая база 5

1.2. Методологические основы учета 6

1.3. Краткая экономическая характеристика 19

Глава 2. учет финансовых вложений на примере ТП 25

2.1. Направления финансовых вложений 25

2.2. Первичный учет финансовых вложений 26

2.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений 27

Глава 3. Совершенствование учета финансовых вложений 33

Заключение 35

Список использованных источников 38

Приложения 1-4

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения (конкретно – .

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

Все представленные в работе цифровые данные носят исключительно условный характер в учебных целях.

Глава 1. Экономическое содержание
финансовых вложений

1.1. Нормативно-правовая база

При работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

–  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 000 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей.

–  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены при

–   

–   

–  же особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;

–  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[1];

–  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99[2]

Принятие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете дало право активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

Так, до декабря 2002 года отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 01.01.01 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная, с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Именно ПБУ 19/02 является основополагающим документом, регламентирующим учет финансовых вложений.

1.2. Методологические основы учета

Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

Согласно ПБУ 19/02, к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Также в соста

рочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

Учет финансовых вложений осуществлялся на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, к нему могут быть открыты следующие субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

58 – 3 «Предоставленные займы»

58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества»

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года[3] по 1 января 2003 года применялась Книга учета ценных бумаг, в которой должны были быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна была иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна была быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могли вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений.

Однако с введением в действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вышеприведенный приказ утратил силу.[4]

Вести Книгу учета ценных бумаг, как это предписывал п.6 Приказа М

ледующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Эмиссионные ценные бумаги лучше учитывать в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.

В какой форме и как вести аналитический учет, организация должна решить самостоятельно. Не исключено, что организация может прийти к решению, о ведении прежней книги учета по ценным бумагам.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расче­тов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету сче­тов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

–  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобрет

ет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве опе

зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу – по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно

ным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) Дебет 58 Кредит 51(52,50) – предоставление займа

2) Дебет 76-3 Кредит 91 – начисление процентов по предоставленным займам.

3) Дебет,50) Кредит 58 – возвращены суммы займа

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

–  правильность оформления ценных бумаг;

–  реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

–  сохранность ценных бумаг;

–  своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие финансовых вложений происходит в результате погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и прочих причин. На дату выбытия единовременно прекращаются действия тех условий, при наличии которых финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, установленном при последней переоценке (п.30 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при выбытии оцениваются одним из следующих способов:

–  по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

–  по средней первоначальной стоимости;

–  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбор способа оценки производится применительно к каждой группе (виду) ценных бумаг и закрепляется в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений предусматривает их списание по той стоимости, по которой они числятся в учете.

1.3. Краткая экономическая характеристика

ТП представляет собой открытое акционерное общество, которое производит и реализует такой вид молочной продукции как мороженое, находится по адресу: г Рязань, ул. Чкалова,. ТП

Структурно ТП состоит из четырех цехов: цех мороженого, вафельный цех, цех по производству тортов из мороженого, технологический цех.

Цех мороженого осуществляет производство мороженого различных видов, на данный момент их более 80 наименований: сливочное мороженое в стаканчике пломбир в брикете, эскимо на палочке «Ночка», «Рязаночка», «Кис-Кис» и многое другое летом наибольшим спросом пользуется фруктовый лед с различными наполнителями и вкусоароматическими добавками. На данный момент производство обширно развернулось путем введения новых линий по изготовлению мороженого, пробных новых видов мороженого. Фасовка мороженого также производится в этом цехе. В данном цехе работает 80 человек: начальник, заместитель начальника, старший мастер, 5 мастеров, стальные рабочие. Обычно смена, равная восьми часам, выпускает 20 тонн мороженого различных видов.

1)  Вафельный цех занимается изготовлением вафель листовых и вафельных стаканчиков. В этом цехе работают три печи. На каждой печи работает 4 человека, меняюсь по 2 человека ежечасно сменяя друг друга. Такая смена обусловлена тяжелыми условиями (жара, недостаток воздуха). В этом цехе работают 15 человек. Ответственным за выполнение работ по данному цеху является мастер. В вафельном цехе особое внимание следует уделять рецептуре выпускаемой продукции. При недостатке или избытки того или иного вида сырья (сода, яйцо, мука) вафельная продукция может быть слишком ломкой, или наоборот, не хрустящей, что приводит партию данной продукции к списанию на брак или подтеки. На протяжении всей работы (74 года), на производстве стоит проблема, переходящая из года в год – это сбыт отходов производства – вафельная крошка и подтеки. В прежние времена, при интенсивном развитии сельского хозяйства различные животноводческие хозяйства скупали данные отходы для корма скота. В настоящее время, когда сельское хозяйство долго находится в периоде спада проблема отходов для ТП стала наиболее острой.

2)  Цех изготовления тортов из мороженого в большей части изготавливает продукцию на заказ, как обычные торты с фруктово – ягодными наполнителями, так и в большой степени юбилейные, свадебные и другие. Цех по изготовлению тортов следует расширить увеличить, так как в связи с большим количеством заказов работники данного цеха не могут и не успевают производить определенное и достаточное количество для реализации по городу и за его пределами. Наибольшим спросом пользуются свадебные торты. В этом цехе работают десять кондитеров – специалистов и десять помощников кондитеров. Контроль за использованием сырья в данном цехе ведет старший технолог. Старший (главный контролер) следит за работой, а также изучает и предлагает нововведения по оформлению тортов, их форме, способам украшения, способам внутренней прослойки.

Технологический цех занимается хранением и отгрузкой выпущенной продукции. Также в морозильных камерах технологического цеха хранится сырье для производства, требующее особые условия хранения. В состав технологического цеха входит неохлаждаемый склад для муки, соды, сахара и других продуктов. Ответственными за хранения сырья являются кла

доставки, форма оплаты (наличная или безналичная, с дальнейшим поступлением денежных средств на расчетный счет). В некоторых случаях готовая продукция дается покупателям под реализацию, то есть оплата будет производится покупателем после реализации третьими лицами данной продукции.

Таким образом, технологический цех заключает договоры, но не ведет расчетов с покупателями в денежном отношении. После составления договора на поставку продукции или сдачу в аренду морозильных камер покупателю необходимо все финансовые вопросы решить в бухгалтерии, после чего продукция или предмет аренды переходят в пользование покупателя (арендатора).

Более 30% рабочего персонала составляет персонал, не занимающийся производством и изготовлением продукции. Это – грузчики, слесари, сантехники, механики, наладчики оборудования, водители.

Финансовый учет на предприятии ведет бухгалтерия, которая состоит из 10 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 8 бухгалтеров.

За все денежные средства, приходуемые и расходуемые на предприятии, индивидуальную материальную ответственность несет кассир. Помимо кассира, также материально ответственными лицами на ТП являются мастер, старший мастер, технолог, начальник цеха, заместитель начальника цеха, старший кондитер.

Основные показатели деятельности за г. г. представлены в табл. 1.

Из данных представленной таблицы видно следующее.

В 2004 году произошло увеличение выпуска продукции на предприятии на 0,7%. Соответственно на эту же величину вырос коэффициент использования производственной мощности.

Объем товарной продукции на увеличился на 98%, а объем реализации – на 87%. С одной стороны, такой рост является положительной динамикой, но с другой, поскольку темп роста товарной продукции превышает темп роста реализованной продукции, это говорит о возросшем затоваривании на складах предприятия. Следовательно, руководству необходимо позаботиться о поиске новых каналов реализации.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели

за гг

Вследствие большего роста реализации по сравнению со стоимостью основных производственных фондов на предприятии, показатель реализованной продукции на рубль стоимости основных фондов возрос на 37%.

Численность промышленно-производственного персонала на возросла в отчетном периоде на 7,1% за счет открытия ремонтной мастерской.

АО «Мясомолторг». В отчетном периоде каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции в году принес предприятию прибыли 12,23 коп. по сравнению с 4,26 коп. в предшествующем году, т. е. увеличившись в 1,87 раза.

В своей деятельности активно использует финансовые вложения.

Глава 2. учет финансовых вложений на примере ТП

2.1. Направления финансовых вложений

Эффективность использования долгосрочных финансовых вложений ТП представлена в табл.2.

Таблица 2

Эффективность использования долгосрочных финансовых вложений ТП

Данные табл. 1 показывают, что доходность финансовых вложений за 2004 год повысилась на 2,16%, в том числе за счет изменения :

- структуры финансовых вложений :

(-3,33*35 + 3,33*30)/100 = - 0,17%

- уровня доходности отдельных видов инвестиций:

(46,67*5 + 53,

2.2. Первичный учет финансовых вложений

При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

В ТП разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций:

–  с ценными бумагами;

–  в отношении: выплаты дивидендов;

–  расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами;

–  расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг;

–  предоставлении бухгалтерской отчетности.

Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

-  Наличие финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций и предоставленные другим организациям займы подтверждает

-   

-  ачи владельцу акций их сертификата (который и будет необходим первичным документом) после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров;

-  при бездокументарной форме акций – в момент внесения приходной записи или по счету депо приобретателя (в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность), или по лицевому счету приобретателя в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра на основе выписки по соответствующему счету .

При обеспечивает ведение и хранение реестра акционеров:

-  до 01 января 2002 года – не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества;

-  с 01 января 2002 года – с момента государственной регистрации общества.

2.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту – реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

В передача в уставный капитал денежных средств в сумме 15 000 рублей согласно учредительным документам отражается проводкой:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Передача неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный капитал в сумме 75 000 рублей фиксируется проводкой:

ой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

От долевого участия предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей, что отражается записями

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал в сумме 243 000 рублей:

Дебет 91 «Прочие расходы и доходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Продажа акций и вкладов в отражается следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 378 300 рублей.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей – списана балансовая стоимость проданных акций.

На счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок.

Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении их эмитентом, при продаже и индоссировании векселей.

Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 субсчет «Долговые ценные бумаги.

Доходы по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей учтены п

На начисленные проценты по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу была сделана проводка:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приведенные проводки отражены в журнале хозяйственных операций (Приложение 1)

Согласно учетной политике при выбытии акции оцениваются по средней первоначальной стоимости.

Так, по состоянию на 1 апреля 2005 года имел на балансе акции в количестве 1200 шт. на сумму руб. В течение месяца приобрел такие же акции : 5 апреля - 600 шт. по 109,99 руб. на суммуруб., 12 апреля - 200 шт. по 119,99 руб. и 26 апреля - 800 шт. по 130 руб. В то же время предприятием были проданы 5 апреля 800 акций и 26 апреля 1100 акций. Данные представлены в табл.3.

Таблица 3

Акции в апреле 2005 г.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата | Приход | Расход | Остаток |

|———————|——————————————————————|——————————————————————|——————————————————————|

| |кол-во|цена за| сумма,|кол-во|цена за| сумма,|кол-во|цена за| сумма,|

| | | ед., | руб. | | ед., | руб. | | ед., | руб. |

| | | руб. | | | руб. | | | руб. | |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|Остаток|1200 |100 || | | | | | |

| на 1 | | | | | | | | | |

| мая | | | | | | | | | |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|5 мая |600 |109,99 |65 994 |800 | | |1000 | | |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|12 мая |200 |119,99 |23 998 | | | |1200 | | |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|26 мая |800 |130 ||1100 | | |900 | | |

|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|

|Итого |2800 | ||1900 |112,14 ||900 |112,14 ||

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги за апрель 2005 года составляет:

(руб. +руб. +руб. + руб.) : 2800 = 112,14 руб.

Тогда составят:

- стои

агами.

В субсчет «Вклады по договору простого товарищества» в настоящее время не используется, но в планах на 2006 год заложена совместная деятельность с на основе договора простого товарищества, о чем в данный момент ведутся договоры.

Все ценные бумаги, хранящиеся в ТП описаны в Книге учета ценных бумаг (Приложение 2) с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числятся в бухгалтерии ПТ с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: счета – фактуры (Приложение 3), товарные накладные (Приложение 4).

Для учета операций, отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения», в предназначен журнал – ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале – ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течение года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость формы № 28 предназначена для аналитического учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов - по организациям, продающим ценные бумаги.

Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала – ордера № 5 переносятся в Главную книгу.

Глава 3. Совершенствование учета финансовых вложений

при выбытии акций следует применять способ оценки по средней первоначальной стоимости, не ожидая окончания месяца, а в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца использовать оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату, предшествовавшую списанию (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости). При этом порядок расчета аналогичен порядку, изложенному в п.2.3.

Рассмотрим практическое применение данного способа (табл.4).

Таблица 4

| Дата | Приход | Расход | Остаток |

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги, выбывающей 5 апреля, составит:

(руб. +руб.) : 1800 = 103,33 руб.

Тогда на 5 апреля составят:

стоимость остатка ценных бумаг на 5 апреля:

1000 шт. х 103,33 руб. = руб.;

стоимость выбывающих 5 апреля ценных бумаг:

рубруб. =руб.

или:

800 х 103,33 руб. =руб.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги, выбывающей 26 апреля, будет равна:

стоимость выбывающих 26 апреля ценных бумаг:

рубруб. = руб.

или:

1100 х 115,66 руб. = руб.

Учетной политикой необходимо также предусмотреть создание резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги, который на данный момент не создается. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2005 года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2005 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года.

Заключение

Итак, финансовые вложения представляют собой отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим учет финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Синтетический учет финансовых вложений осуществлялся на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 финансовые вложения списываюися на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

–   

–   

–  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбор способа оценки производится применительно к каждой группе (виду) ценных бумаг и закрепляется в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Практически учет финансовых вложений был рассмотрен на примере , деятельность которого связана с производством и реализацией мороженного.

Основными направлениями финансовых вложения являются акции , облигации, а также займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств.

Все ценные бумаги, хранящиеся в ПТ описаны в Книге учета ценных бумаг. В разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг, который учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.

Учет финансовых вложений ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений».

Для аналитического учета финансовых вложений предназначена ведомость формы № 28. Она применяется для аналитического учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов - по организациям, продающим ценные бумаги.

Согласно учетной политике, при выбытии акции оцениваются по средней первоначальной стоимости. Ее расчет вызывает неудобства при практическом применении в связи с тем, что средняя стоимость определяется только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Другой недостаток учета финансовых вложений – отсутствие в учетной политики пункта о создании резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги, в результате чего отсутствует покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с ценными бумагами.

Поэтому с целью совершенствования учета финансовых вложения в необходимо:

При выбытии акций применять способ оценки по средней первоначальной стоимости, не ожидая окончания месяца, а в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца использовать оценку остатка ценных бум

б скользящей средней первоначальной стоимости);

Список использованных источников

1.  Федеральный закон от 01.01.01 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 01.01.01 г.)

2.  Федеральный закон от 01.01.01 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

3.  Федеральный закон от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

4.  Федеральный закон от 01.01.01 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп. от 01.01.01 г.)

5.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

6.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. 24 марта 2000 г.)

7.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (утратил силу)

8.  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 01.01.01 г., 30 марта 2001 г.). Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

9.  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 01.01.01 г., 30 марта 2001 г.). Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

10.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

11.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"

12.  , . Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: Велби», 2002 г. – 216 с.

13.  , «Основы бухгалтерского учета», Москва, «Финансы и статистика», 2004. – 417 с.

14.  Жуков финансовых вложений. /Бухгалтерский учет. - N 9. - май 2001. – СПС «Гарант»

15.  Применение ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" /Финансовая газета. Региональный выпуск. - N 8. - февраль 2003. – СПС «Гарант»

16.  Кожинов бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003 г.

17.  Кондраков учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002. – СПС «Гарант»

18.  Учет финансовых вложений стал сложнее /Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - Выпуск 26, июнь 2003. – СПС «Гарант»

19.  . Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 371 с.

20.  , Орлова пособие по бухгалтерскому учету. – М.:, Налоговый вестник, 2002. – 367 с.

21.  Медведев комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". /Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - N 3, 4, февраль 2003. – СПС «Гарант»

22.  Мирошниченко бухгалтерского учета финансовых вложений /Аудиторские ведомости. - N 7. - июль 2003 – СПС «Гарант»

23.  Олифиров отразить в бухгалтерском учете финансовые вложения. /Российский налоговый курьер. - № 10. – 2005. – СПС «Гарант»

24.  Рабинович бумаги: новое в учете и налогообложении. - "Бератор-Пресс", 2003 г. – СПС «Гарант»

25.  Рябова к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 01.01.2001 N 126н /Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. - N 4. - апрель 2003. – СПС «Гарант»

26.  , Яцюк вложения в ценные бумаги. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 201 с.

27.  ПБУ 19/02: Новые правила учета финансовых вложений / Практическая бухгалтерия. - N 2. - февраль 2003. – СПС «Гарант»

28.  Фомичева финансовых вложений ПБУ 19/02: комментарий - Система ГАРАНТ, март 2003.

29.  Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 /ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, 5, апрель, май 2003. – СПС «Гарант»

30.  Шишкин учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 /Главбух. - N 3. - февраль 2003. – СПС «Гарант»

[1] Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 01.01.01 г., 30 марта 2001 г.). Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

[2] Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 01.01.01 г., 30 марта 2001 г.). Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

[3] Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (утратил силу)

[4] В соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"