¾  9. Порядок определения доходов. Согласно ст. 346.15 НК РФ, с 1 января 2006 года, как организации, так и индивидуальные предприниматели пользуются, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

11. Новые расходы. Для целей налогообложения дополнительно (по сравнению с прежним порядком) можно принять следующие расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

¾  расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

¾  расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

¾  расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

¾  расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

а изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной основным средствам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Поэтому при переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств, в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

¾  в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

¾  в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств[13].

Кроме того, Минфин РФ в письме от 01.01.01 г. N /2/215[14] признал право организаций, применяющих УСН, признавать расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств.

12. Порядок признания расходов. Изменениями, внесенными в ст. 346.17 НК РФ, уточнен момент признания отдельных видов расходов. Материальные расходы, а Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)[15]; по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав оходов, полученных при применении указанных специальных налоговых

¾  При переходе на УСН организации, уплачивавшей налог на прибыль, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены а дату перехода на упрощенную систему налогообложения отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания добавленную стоимость, ранее возмещенных из бюджета. До 1 января 2006 года этот пункт был сформулирован предельно лаконично, что порождало огромное количество споров налогоплательщиков с налоговыми органами. В частности, одним из основных вопросов был, восстанавливаются ли для уплаты в бюджет суммы налога, правомерно возмещенные из бюджета до перехода на упрощенную систему налогообложения, в том числе по основным средствам. Как правило, суды в этих спорах вставали на сторону налогоплательщиков, указывая, что налоговое законодательство такого восстановления не предусматривает (например, решение ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 /5-2005[16] - суд указал, что последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества, не являющегося плательщиком НДС, ся на балансе предприятия по состоянию на 31 декабря года, предшествующего переходу на специальный налоговый режим.

¾  определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), возмещенную при их оприходовании НДС, которая была возмещена из бюджета по работам (услугам) суммы к уплате в бюджет[17].

Одной из важных составляющих деятельности малого предприятия является организация контроля.

1.4. Организация контроля на малом предприятии

Любая деятельность на малом предприятии происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная (организационная) система, построенная для достижения записями.

Целями организации системы внутреннего контроля на малом предприятии являются:

¾  осуществление упорядоченной и эффективной деятельности пред­приятия;

¾  обеспечение соблюдения политики руководства каждым работни­ком);

¾  инвентаризация;

¾  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

устный целей самоконтроля используются различные методы. Рассмотрим методы внутреннего бухгалтерского самоконтроля в виде табл.1.4.

Использование этих методов позволяет предотвращать ошибки на начальной стадии учета.

Таблица 1.4[18]

Методы внутреннего бухгалтерского самоконтроля

роля на предприятии выполняет три основных функции: профилактическую, информационную и мобилизующую.

Профилактическая функция состоит в предотвращении условий, порождающих бесхозяйственность.

Информационная опыт могут стать достоянием других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуется мобилизующая функция контроля.

Внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы всего предприятия в целом и бухгалтерии, в частности. Внутренний контроль становится неким “помощником”, который способствует оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности предприятия.

Глава 2. Организация бухгалтерского
и налогового учета на малом предприятии
и его совершенствование

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано и начало свою деятельность в 1997 году. Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом, не являясь подразделением более крупного предприятия или объединения. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставный фонд фирмы.

, способствует решению проблемы занятости населения.

Предметом деятельности является:

¾  редакционно-издательская деятельность и изготовление печатной продукции;

¾  рекламная деятельность;

¾  подготовка учебных материалов и их распространение.

Основной вид деятельности - производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг. В рыночных условиях поиск партнеров и потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочь обращение к рекламным агентствам. Реклама включает в себя не только размещение рекламных носителей (будь то рекламные теле-, видео-, радиоролики или объявления в газетах ) в средствах массовой информации, но также и является сферой деятельности, производящей рекламные Издатель» представлена на рис.2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура

Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора предприятия, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово-хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки. У директора есть один заместитель - заместитель директора по производственной деятельности.

Отдел продаж и производственный отдел отделены между собой не только функционально, но и территориально - офисное помещение находится в центре г. Рязани, а производственное - на окраине. Это связано с тем, что заказчики, приходя в офис фирмы, должны вынести благоприятное впечатление о расчеты, связанные с социальным страхованием работников предприятия.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и бухгалтера. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Директору предприятия.

Бухгалтерия предприятия:

осуществляет организацию бухгалтерского учета деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых и за отчетный год перевыполнен на 1% или на 142 тыс. руб. При этом план по прибыли перевыполнен на 50% или на 782 тыс. руб., в том числе по балансовой прибыли - на 1029 тыс. руб. и по прибыли от продажи услуг - на 1018 тыс. руб.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности за г. г.

Выполнение плана по прибыли от продажи, балансовой прибыли и чистой прибыли представлено на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Выполнение плана по прибыли от продаж, балансовой прибыли и чистой прибыли

На выполнение плана по балансовой прибыли повлияли следующие факторы:

¾  уровень валового дохода: 18454 тыс. руб.*4%/100= +738 тыс. руб.

¾  уровень затрат: 18454 тыс. руб.*(-2)/100= -369 тыс. руб.

Значительное влияние на прибыль оказывает повышение производительности труда,.

К основным статьям расходов на предприятии относятся заработная плата, транспортные расходы, административно-управленческие расходы предприятия, а также расходы на рекламу. Расходы в 2005 году составили 1765 тыс. руб. или 11% к обороту. В 2006 году затраты увеличились до цифры 2082 тыс. руб., но их уровень к обороту остался без изменений. Уровень затрат является важнейшим ия в наиболее эффективном использовании ресурсов для увеличения прибыли на одного работника.

2.2. Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии возложена на руководителя предприятия [19], согласно которому он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика на предприятии разработана в соответствии с утвержденными законодательными актами.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии был разработан план его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:

¾  план документации и документооборота;

¾  план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция;

план отчетностиртизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации для данного объекта. Амортизация начисляется по основным средствам стоимостью болеерублей. Основные средства стоимостью в пределах 20 000 рублей за единицу, отражаются в Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. № 1[20].

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2000, течение периода, к которому они относятся.

Общехозяйственные (или косвенные) расходы вычитаются из доходов отчетного периода.

Расходы будущих периодов признаются в том отчетном периоде, в котором возникают исходя из условий сделки.

Учет финансовых вложений учитывается по первоначальной стоимости каждой единицы в налоговом учете. Резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги не создается. Создаются резервы на предстоящие расходы и платежи.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

:

¾  бухгалтерский баланс (форма № 1);

¾  отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в галтерского учета имущества малого предприятия.

2.3. Организация налогового учета

В 2006 году применял общий режим налогообложения, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога и др.

Объектом налогообложения НДС для являлась реализация товаров.

Налогооблагаемая прибыль определялась по данным налогового учёта.

Объектом налогообложения являлась прибыль, полученная . Прибылью признаётся доход, уменьшенный на величину произведённых расходов (обоснованные и документальные подтверждённые затраты).

Все доходы, полученные , подразделялись на 3 группы:

¾  доходы от продажи товаров;

¾  прочие доходы;

доходы, не есту своего нахождения налоговую декларацию.

Объектом налогообложения единого социального налога являются выплаты в денежной или натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям. Налоговой базой является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу работников. При её определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

¾  Налоговым периодом является календарный год. Отчётными периодами по единому в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ[21];

расходы мами гл.25 НК РФ[22].

При реализации имущественных прав (долей, паев) уменьшает доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией[23].

При отсутствии долговых обязательств перед , выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по ее выбору, предельная величина величенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

¾  Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, применяется метод оценки ФИФО. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится, исходя из ставки

¾  04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

¾  08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов»);

¾  10 «Материалы»;

20

Таблица 2.2

Достоинства и недостатки общего режима налогообложения

Из данной таблицы видно, что применение анализируемым предприятием общего режима налогообложения значительно увеличивает затраты как при ведении бухгалтерского, говых режимов и выбрать для предприятия наиболее оптимальный.

2.4. Совершенствование организации бухгалтерского и учета

Как уже было упомянуто в п.2.2, бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством, используя типовой План счетов бухгалтерского учета[24]. А согласно Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства[25], на основе типового Плана счетов, малое предприятие может составить и выделением в нем двух субсчетов по срокам пользования. Соответственно из-за изменения характера счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» происходит корректировка его наименования 66 «Расчеты по кредитам и займам». Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» свое наименование не изменяет, но группировка субсчетов подлежит трансформации.

Рис.2.1. Схема трансформации счетов бухгалтерского учета для при применении УСН

¾  С другой стороны, такие счета, как 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных перепродажи выделен отдельной статьей, то, может быть, не применяется.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

¾  1 - валовая прибыль;

Таблица 2.3

Пример системы корреспонденции счетов при применении УСН за июнь 2006 г.

¾  Следует также сказать о применении в бухгалтерском учете журнально-ордерной системы счетоводства, которая значительно загромождает учет, в то время как малое предприятие может применять упрощенную форму ценностей, товаров, готовой продукции, капитала; следовало бы учет расчетов с покупателями и поставщиками выделить в отдельные графы от учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, что напрямую связано с управленческими целями для предприятия;

графа «прибыль и ее использование», несколько некорректна, так как введение в действие приказа № 94н несколько изменило значение использования прибыли; отсутствует расшифровка доходом и расходов, которые должны отражать нематериальные активы. Существующие особенности учета фактических и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда» — на 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Износ основных средств» на 02 «Амортизация основных средств», 40 «Готовая продукция» — на 43 «Готовая продукция». Кроме того, было бы логичным отражать себестоимость не только по всей продукции (работам, услугам), но и на их единицу.

5. В Ведомости «Учет денежных средств и фондов» (В-4) с самого начала совместный учет продукции, работ, услуг» следует заменить на счет 90 «Продажи». Графу «Прибыль за месяц (дебет счета 46, кредит счета 80)» нужно откорректировать согласно действующему плану счетов, что связано со значением счета 90 и тем, что организация от продаж может получать как прибыль, так и убыток. Указанная графа должна называться «Прибыль (убыток) от продаж»; графы «Дебет счета 46 по отпускным ценам (справочно)» и «Кредит счета 46 по фактической себестоимости (справочно)» следует исключить в связи с повтором информации. Также в данную ведомость можно ввести графу «должны учитываться при корректировке перечисленных форм регистров, что представлено в порядке их перечисления для в Приложениях 1-11.

Подобное ведение.25 НК РФ.

Рассмотрим порядок определения остаточной стоимости основного средства при переходе на упрощенную систему налогообложения с общей системы. Во второй главе работы было показано, что исследуемая организация в 2006 г. применяла общую систему с использованием метода начисления. В июне 2006 г. приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство - компьютер Pentium IV. Первоначальная стоимость приобретенного компьютера составиларуб., срок его полезного использования — 4 года. использовало линейный метод начисления амортизации.

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете упрощенной системе налогообложения признается календарный год[26].

Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года[27].

Таким образом, по смыслу статей 346.16 НК РФ и 346.19 НК РФ расходы на— 50% стоимости, второго года -30% стоимости и третьего года — 20% стоимости[28].

Таким образом, в 2007 г. может включить в расходы 6000 руб., в 2007 груб., в 2008 груб.

Расходы принимаются по отчетным (налоговым) периодам равными долями, в данном случае — четырьмя равными долями. Значит, за каждый отчетный (налоговый) период 2007 г. может включать в расходы 1500 руб., за каждый отчетный (налоговый) период 2008 груб., за каждый отчетный (налоговый) период 2009 груб.

2.5. Совершенствование организации налогового учета

¾  Рассмотрим применение специальных налоговых режимов налогообложения в на примере упрощённой системы налогообложения, предполагая, что на этот специальный налоговый режим малое предприятие ков за 2006 год составила 12 человек;

¾  остаточная стоимость находящихся в собственности организации основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей (8250 тыс. руб.).

по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

¾  Для перехода на упрощённую систему налогообложения должно было подать в период с 1 октября по 30 ноября 2006 года, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление (Приложение 12). При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения следовало сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года. банковского счета;

налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу по месту своего нахождения.

должна будет в случае перехода на упрощенную систему налогообложения предоставлять также в Фонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработной платы форма №4 – ФСС РФ. По результатам выполненной работы и предоставленным табелям рабочего времени должна ежемесячно начисляться работникам организации заработная

Как уже было сказано выше, рассмотрим 2 варианта применения упрощенной системы налогообложения для - уплата единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов по ставке 15% и налога с доходов по ставке 6%.

Журнал хозяйственных операций, которые осуществило в I квартале 2007 г. представлен в табл.2.4.

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций
за I квартал 2007 г., руб.

Продолжение табл.2.4

Заполненная на основании этих операций Книга учёта доходов и расходов за 1 квартал 2007 года представлена в Приложении 13.

5 лет. Тогда доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы за налоговый период, составит 20%, а с главой 25 НК РФ, т. е. стоимостью до 10 000 руб. И поскольку 20.01.2007 г. приобрело нематериальные активы стоимостью 2100 тыс. руб. (плюс НДС – 378 тыс. руб.),

Таблица 2.5

Сравнительные данные по результатам деятельности
за I квартал 2007 г. по общему и упрощённому режимам налогообложения, руб.

Таким образом, применяя общий режим налогообложения заплатило в бюджет налогов в размереруб. и результатом хозяйственной деятельности будет прибыль в размере 5 579 руб. Если применяло бы упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то размер налога в бюджет льности, а также возможные проблемы налогового учета.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3