Таблица 2_ не принято,

Из них вопросы налоговой политики - 25

Проблемные вопросы по применению норм Налогового кодекса

№

Структурный элемент

Действующая редакция, с которой возникает проблема

Суть проблемы/ Обоснование

Предложение по решению данной проблемы

Автор

Позиция НК

Статья 12.

Статья 12. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе

23) консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;

Согласно пп.2 п.1 ст. 192 консультационные услуги подлежат обложению КПН у источника выплаты не зависимо от места осущ. деятельности.

В тоже время у нас возникает вопрос можно ли классифицировать получение консультаций в сфере информационных технологий и технической поддержки программного обеспечения покупаемого у нерезидентов как консультационные услуги? Пункт 23 ст. 12 НК дает четкое определение в разъяснения и советы в каких сферах признаются консультационными услугами.

Предлагаем дополнить п. 23 ст. 12 НК консультациями в области информационных технологий.

АО Цеснабанк

Не принято.

Действующая редакция включает в том числе, консультации в области информационных технологий.

Согласно п. п.23) ст.12 НК консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая и т. д. по тексту. Т. е. в данном случае имеется в виду консультации независимо от сферы и области деятельности.

пп. 4 п. 1 Статья 14.

Статья 14. Обязанности налогоплательщика 1. Налогоплательщик обязан:

4) предоставлять информацию и документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании;

Формы отчета по мониторингу сделок: «Экспорт товаров (работ и услуг)» и «Импорт товаров (работ и услуг)» утверждены только Законом РК «О трансфертном ценообразовании». Сдача отчетов данным Законом предусмотрена с 2009 года. При этом отчеты предоставляются всеми организациями, занимающими экспортом и импортом независимо оттого применяют они трансфертном цены или нет. В Налоговом Кодексе трансфертное ценообразование и данные отчеты не нашли отражения, в связи с чем многие предприятия данные отчеты за 2009 год своевременно не представили, что грозит им штрафными санкциями согласно КоАП.

Вместе тем предлагали, что в ст. 206 и 206-1 КоАП по штрафным санкциям за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности необходимо исключить пункты 2, 3, 7 и ст.206-1.

Понятие «Непредставление

налогоплательщиком в налоговый орган налоговых отчетов» должно распространятся на все отчеты,

представляемые в налоговый орган, и меры взыскания по нему должны быть одинаковые по категориям налогоплательщиков,

предусмотренной в п. 1 данной статьи.

На практике налогоплательщики сами исправляют эти нарушения. Кроме того, это нарушением не наносит существенный вред в бюджет государства.

АО «Рахат»

Не принято.

Не предмет обсуждения норм Налогового кодекса.

Относительно существенного вреда в бюджет государства, обращаем Ваше внимание на то, что административные правонарушения в области налогообложения в большинстве случаев не связаны с фактом уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, поскольку объектом посягательства выступают не имущественные интересы государства, а общественные отношения, связанные с исполнением участниками сделки требований Закона.

Следовательно, отсутствие лишь ущерба не может быть принято во внимание, состав административного правонарушения в сфере налогообложения не связан с наступлением или отсутствием последствий, в том числе ущерба.

Таким образом, предлагаемые изменения в КоАП повлекут неисполнение участниками сделок положений Закона, одновременно возникнет ситуация при которой у контрольно-надзорного органа не будет правовых рычагов воздействия на участников сделки, игнорирующих положения Закона.

Пп.3 п.5 ст.70

5. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность:
3) в части требования о возврате налога на добавленную стоимость.

В связи с тем, что в крупных компаниях очень большие обороты, существует вероятность сдачи дополнительных деклараций, корректирующих обороты по НДС. Во избежание возврата излишней суммы и начисления штрафов, компания пользуется правом возврата только лишь по окончании финансового года при сдаче декларации за 1 квартал последующего года, т. е. 15 мая. Предъявлять поквартально только часть суммы превышения нецелесообразно, так как у налогоплательщиков отсутствует право предъявлять сумму к возврату по дополнительным декларациям. В результате возникает значительная временная разница и отвлечение денежных средств

Отменить данный пункт для плательщиков, состоящих на мониторинге

АО «Эйр Астана»

Не принято.

В отношении всех налогоплательщиков применяется единый подход.

Указанная норма была введена в целях упрощения администрирования НДС, а также в связи с тем, что в соответствии с п. 2 ст. 273 НК налогоплательщик вправе представить требование о возврате в течение срока исковой давности.

Ст. 78

Предмет лизинга импортирован и передан лизингополучателю без учета НДС, на основании ст. 228 НК (редакция, утратившая силу). После чего выясняется, что изначально применение льготы при импорте было не правомерно, и импорт предмета лизинга не подлежал освобождению от НДС. По итогам переговоров НДС и пени, возникшие на таможне, будут возмещены Банку лизингополучателем. Вопросы:

ü Учитывая, что лизинговые платежи полученные банком за период действия ДБЛ будут облагаться НДС возникает ситуация при которой сумма основного долга по графику будет не соответствовать действительной стоимости предмета лизинга с учетом возникшего НДС. Имеет ли право лизингодатель увеличить сумму основного долга на сумму НДС и выставить лизингополучателю корректировочную СФ с отрицательным значением освобожденных оборотов и положительным значением облагаемых?

В случае если лизингодатель не имеет права увеличить сумму ОД на сумму оплаченного на таможне НДС, правильно ли мы понимаем, что НДС и пени, оплаченные на таможне, должны быть признаны расходами не связанными финансовым лизингом и в случае возмещения их лизингополучателем, оформлены отдельной СФ с начислением на них НДС?

Предлагаем закрепить в ст. 78 НК возможность увеличения суммы основного долга по договору лизинга на сумму НДС возникшего при импорте предмета лизинга, доначисленного таможней по результатам проверки. Доначисление НДС на таможне зачастую происходит не по причине не соответствия требованиям ст. 78 НК, а по причине не качественной таможенной очистки таможенным брокером. Таким образом, банк и лизингополучатель оказываются в ситуации, когда НДС должен быть оплачен. В тоже время он не может быть включен в стоимость предмета лизинга, так как требования ст. 78 обязывают, чтобы стоимость предмета лизинга была определена на дату заключения договора.

В тоже время считаем абсурдом, взыскивать НДС с лизингополучателя отдельным СФ (не в качестве части основного долга по лизингу) и начислением НДС на НДС.

Цеснабанк

Вопрос налоговой политики.

Ст. 78

Лизингодатель передал в финансовый лизинг 2 предмета лизинга, лизингополучатель в силу некоторых обстоятельств перестает погашать лизинговые платежи, в тоже время предлагает лизингодателю схему, при которой один предмет лизинга выводится из состава предметов лизинга, передается в собственность лизингополучателю, затем реализуется лизингополучателем третьему лицу и вырученные средства передаются Банку для погашения лизинговых платежей. Учитывая вышеизложенное, просим пояснить следующее:

ü Возникают ли у Банка налоговые обязательства по НДС и КПН в случае передачи одного предмета лизинга из двух в собственность лизингополучателю по вышеизложенной схеме до истечения 3-х лет, в случае если за второй предмет лизинга лизингополучатель расплатиться в полном объеме?

После истечения 3-х лет?

Предлагаем закрепить в ст. 78 НК, возможность поэтапного вывода предметов лизинга в собственность лизингополучателя случае если лизингополучатель пропорционально уже погасил свою задолженность по лизингу. Это даст возможность решения многих проблемных лизингов, путем реализации их третьему лицу и погашения своей задолженности перед лизингодателем. На данный момент в силу отсутствия такой возможности предметы лизинга находятся у лизингополучателя при этом в силу отсутствия оборотных средств, у него зачастую даже нет возможности ими полноценно пользоваться и извлекать доход. Поэтому на наш взгляд одним из решений данной проблемы мы видим дать возможность обоим сторонам разрешить проблему неоплаты лизинговых платежей таким образом.

Цеснабанк

Не принято.

Частично вопрос налоговой политики.

В части прекращения обязательств по договору финансового лизинга по истечению 3 лет, при соблюдении других условий, установленных статьей 78 НК, льгота по финансовому лизингу сохраняется.

Статья 97 п.1, пп.1 п.2 и п.3

Статья 97. Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы

1. К объектам социальной сферы относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое при осуществлении видов деятельности, предусмотренных настоящей статьей.

2. В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

1) медицинская деятельность;

3. Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

В Налоговом кодексе понятие «Социальная сфера» нужно обязательно привязывать к учетной политике предприятия, т. к. однозначно трактуется данное понятие, но не всегда медицинская деятельность и организация общественного питания работников может быть социальной сферой. На предприятиях (в частности, в пищевой промышленности) обязательно наличие медицинской части, и по учетной политике предприятия это подразделение является вспомогательным (обслуживающим) хозяйством. Получение дохода медсанчастью и столовой предприятия возможно отразить в декларации по КПН, но расходы разделить не всегда представляется возможным, так как медсанчасть и столовая обслуживают весь персонал предприятия.

Необходимо внести поправку

1. К объектам социальной сферы, определенное налоговой политикой налогоплательщика, относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое при осуществлении видов деятельности, предусмотренных настоящей статьей.

2. В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определенное налоговой политикой налогоплательщика, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

1) медицинская деятельность;

3. Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, определенное налоговой политикой налогоплательщика, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

АО "Рахат"

Не принято.

Налоговый кодекс четко определяет понятие объектов социальной сферы. По общему правилу статьи 60 Налогового кодекса НУП должна определять порядок раздельного учета расходов по объектам социальной сферы.

Ст 102 п 1, пп 2, последний абзац

К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:

1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;

2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.

Каким документом определены виды расходов, которые не относятся к представительским расходом, не подлежат вычету, а относятся на организацию досуга, развлечений или отдыха? Произведены в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества?

Внести дополнения в статью 12.

Установить лимиты по видам расходов.

ТОО «Transatlantic Lone Star»

Не принято.

При разработке проекта нового Налогового кодекса по вопросу установления лимитов по видам расходов было принято решение отказаться от пределов вычетов, поскольку усложняет налоговый учет.

Детализацию видов расходов, которые относятся к организации досуга, развлечений или отдыха, считаем нецелесообразной.

п. 2) и 4) Статья 115

Статья 115. Затраты, не подлежащие вычету

Вычету не подлежат:

2) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом;

3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 579 настоящего Кодекса, с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа;

На практике налоговыми органами для законопослушных налогоплательщиков не применяется понятие «Сделки (сделок)», а рассматриваются все операции с контрагентом-лжепредприятием, хотя не все сделки могут являться фиктивными. В результате налоговые органы требуют исключения из вычетов расходов по реальным сделкам. Во всех выставляемых уведомлениях по лжепредприятиям налоговыми органами делаются ссылка на пп. 2 ст. 115, не рассматривая пп. 4 данной статьи, хотя при исполнении уведомлений налогоплательщиками представляются первичные документы по сделкам. Налоговые органы их не признают, т. к. судом эти контрагенты признаны лжепредприятием. К примеру, в РФ вообще отменено понятие «лжепредприятие» ввиду юридической неопределенности этого понятия.

Пункт 3) исключить, т. к. только судебные органы имеют право выносить такое решение.

Необходимо внести поправку

Вычету не подлежат:

3) исключить;

4) расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность при условии участия контрагента данного налогоплательщика в судебных разбирательствах;

АО «Рахат»

Вопрос налоговой политики.

Конституцией Республики Казахстан закреплено, что решения, приговоры и иные постановления судов имеют обязательную силу на всей территории Республики.

Таким образом, обязательными для исполнения являются вступившие в законную силу судебные решения, что также закреплено частью 1 статьи 131 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан и статьей 21 Гражданского процессуального кодекса.

Статья 123 действует в редакции статьи 15

Налогового кодекса

до 1 января 2012 года

«Статья 123. Инвестиционные налоговые преференции

2. К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

…

В п.2 статьи 123 после слов «…относятся» исключить слово «впервые» и после слов «… в эксплуатацию» ввести «налогоплательщиком». Данные изменения уточнительного характера, т. к. для налогоплательщика приобретение у резидента РК зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, являются приходом (впервые введенным на предприятии).

Необходимо внести поправку

2. К объектам преференций относятся вводимые в эксплуатацию налогоплательщиком на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

АО "Рахат"

Вопрос налоговой политики.

Противоречит концепции применения инвестиционных налоговых преференций, согласно которой преференции применяются по новым основным фондам в целях стимулирования их обновления.

10.

пп1 п. 1 Статья 133

Статья 133. Уменьшение налогооблагаемого дохода

1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса;

В данном случае необходима увязка с Учетной и налоговой политикой предприятия

Необходимо внести поправку

1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса и в соответствии с налоговой политикой налогоплательщика;

АО "Рахат"

Не принято.

Налоговый кодекс четко определяет понятие объектов социальной сферы.

11.

Пункт 6 Статьи 141

Статья 141. Исчисление суммы авансовых платежей

…

6. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса.

В связи с возникновением проблем по срокам уплаты налога на чистый доход и превышению суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей. В пункте 6 статьи 141 касательно расчета авансовых платежей по КПН за период после сдачи декларации по КПН есть ссылка на статью 199 . Однако, согласно статье 199 налог на чистый доход уплачивается в течение 10 дней после срока установленного для сдачи декларации по КПН.

Предлагаем внести поправку в редакцию пункта

ТОО «Эрнст энд Янг»

Не принято.

При разработке проекта нового Налогового кодекса вопрос порядка исчисления авансовых платежей неоднократно обсуждался и было принято согласованное решение, что авансовые платежи уплачиваются также и по КПН на чистый доход, поскольку для нерезидентов чистый доход является объектом обложения КПН.

12.

Статья 141

Статья 141. Исчисление суммы авансовых платежей

Исключить, т. к. исчисление сумм авансовых платежей должно быть исключительно правом налогоплательщика. Данную статью, возможно, оставить при этом необходимо изменить п. 4 ст. 209 КоАП в следующей редакции: «Превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более тридцати процентов - влечет штраф в размере двадцати процентов от суммы превышения фактического налога.

Статью 141 исключить.

АО "Рахат"

Не принято.

Данный вопрос связан с бюджетной политикой государства.

Учитывая, что налоговым периодом по КПН является календарный год, отмена авансовых платежей приведет к дефициту бюджета в течение года, кроме того, уплата авансовых платежей по КПН или аналогичному виду налогу является международной практикой. Вместе с тем, уплата авансовых платежей это обязанность только субъектов крупного предпринимательства. Малый и средний бизнес освобождены от уплаты авансовых платежей по КПН.

13.

пп. 12) пункта 3 ст. 155

Статья 155. Объекты налогообложения

3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

12) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

Согласно статье 24 Закона РК от 08.12.01г. № 000 «О железнодорожном транспорте», работникам ж/д транспорта, связанным с обслуживанием пассажиров, грузоотправителей и грузополучателей, а также непосредственно связанным с движением поездов, за счет работодателя должна быть выдана форменная одежда с соответствующими знаками различия.

Приказом МТК РК от 29.04.01г. № 000а-I «О вопросах форменной одежды работников РГП «КТЖ» утверждены:

1) Табель должностей работников РГП «КТЖ», с обязательным ношением форменной одежды при исполнении служебных обязанностей (прилож.1);

2) Нормы выдачи и сроки ношения форменной одежды для работников РГП «КТЖ» (приложение 2);

3) Правила ношения форменной одежды, знаков различия и нагрудных знаков работниками РГП «КТЖ» (приложение 3).

Учитывая то, что ношение форменной одежды является обязательным условием для выполнения должностных обязанностей работников РГП «КТЖ», считаем необходимым не рассматривать в качестве дохода работников стоимость выданной форменной одежды (аналогично стоимости специальной одежды) и внести соответствующее дополнение в НК

Статья 155. Объекты налогообложения

3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

12) стоимость выданной форменной одежды, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

АО НК КТЖ.

Вопрос налоговой политики.

14.

пп.12 п. 3 статья 155

Статья 155. Объекты налогообложения 3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

12) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

Для заполнении строки 100.00.030 V в декларации по КПН по пп. 12 п.3 ст. 155 предприятие должно вести сложный учет по работникам по всем позициям, указанным в пп. 12, что при большой штатной численности предприятия затраты, произведенные на учет, превысят сами затраты по данным пунктам. Далее - обеспечение этими позициями является обязанностью работодателя, и рассматривать это в НК для усложнения учета - нет необходимости. Кроме этого, при заполнении строки расходов по спецодежде начинаются сложности, если предприятие в течение отчетного года спецодежду не приобретало и выдавало из имеющихся остатков, начинается путаница в определении остатков ТМЗ по декларации

Исключить

АО "Рахат"

Не принято.

В случае исключения подпункта 12) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса из перечня не рассматриваемых в качестве доходов физических лиц, такая стоимость будет являться доходом физического лица, что в свою очередь ущемляет права налогоплательщиков.

15.

Пп.30) п.1 ст.156

Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению

1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

…

30) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

…

Налоговый кодекс предусматривает освобождение от налогообложения доходов в виде оплаты стоимости путевок в детские лагеря, не предусматривая такое освобождение в отношении оплаты стоимости операции и/или лечения детей работников, несмотря на то, что такие расходы, в случае их реальной необходимости, имеют приоритет перед оплатой путевок в детские лагеря.

Такой подход нарушает принцип социальной справедливости, поскольку освобождаются от налогообложения доходы в виде благотворительной помощи физическим лицам в целях их социальной поддержки, поскольку понятие социальная поддержка не относится к оплате стоимости операции и/или лечения детей работников. Вероятно, что предоставление такой льготы может привести к противоправному ее использованию, с другой стороны, это не является основанием для непринятия льготной меры в отношении реально необходимой помощи детям своих работников, особенно, с невысоким уровнем заработной платы.

Дополнить подпунктом 30-1) следующего содержания:

«30-1) стоимость оплаты операции и (или) лечения детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих проведение операции и (или) лечения и фактические расходы на их оплату;»

ТОО Минтакс

Вопрос налоговой политики.

16.

пп. 27 п. 1 ст. 192

Налогообложение доходов нерезидента по ПФИ, заключаемым на биржах:

В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 192 Налогового кодекса доходы нерезидента по ПФИ являются доходом из казахстанского источника, подлежащим налогообложению у источника выплаты по ставке 20%. Для применения Конвенций об избежании двойного налогообложения, необходимо точно знать, что окончательный получатель дохода является налоговым резидентом соответствующей страны и иметь сертификат резидентства получателя дохода.

Значительное количество сделок с ПФИ (фьючерсами и биржевыми опционами) происходит на организованном рынке (международные и иностранные биржи). Участниками биржевых рынков, через своих брокеров, являются физические и юридические лица (как нерезиденты, так и резиденты РК), государственные организации, международные финансовые институты и центральные банки, в том числе Национальный Банк РК. Сделки с фьючерсами и биржевыми опционами заключаются резидентом через своего брокера, который выставляет приказы на бирже, при этом, в соответствии с биржевыми правилами окончательные контрагенты остаются неизвестными. Таким образом, при заключении биржевых сделок, выделение резидентов РК или физических лиц, получение сертификата резидентства окончательного получателя дохода является абсолютно невозможным.

В соответствии со п.1 ст. 127 Налогового Кодекса доходом по производному финансовому инструменту, за исключением свопа, является превышение поступлений над расходами. В целях налогового учета доход определяется на момент исполнения или досрочного прекращения ПФИ. Таким образом, доходом нерезидента по ПФИ из казахстанского источника, за исключением свопа, является превышение поступлений над расходами по сделке с резидентом Казахстана, при этом доход определяется на момент исполнения или досрочного прекращения ПФИ. Сделки с внебиржевыми ПФИ осуществляются на основе двухсторонних договоров, при этом известен контрагент, с которым происходит и открытие и исполнение/досрочное прекращение сделки, таким образом, существует возможность расчета дохода нерезидента по ПФИ.

В отличие от внебиржевых сделок с ПФИ, сделки с фьючерсами и биржевыми опционами открываются и закрываются с разными контрагентами. Покупка и продажа биржевых ПФИ происходит аналогично покупке/продаже ценных бумаг на бирже методом открытых торгов, что означает наличие множества различных контрагентов при покупке и при продаже биржевых ПФИ. Таким образом, как и при покупке резидентом Казахстана ценных бумаг у одного нерезидента и последующей продаже данных ценных бумаг другому нерезиденту дохода по данной транзакции ни у одного из нерезидентов не возникает, так и при операциях с биржевыми ПФИ дохода у сторон сделки покупки/продажи не возникает. Кроме того, наличие различных контрагентов на открытие и закрытие сделки не соответствует определению дохода нерезидента по ПФИ из источника в Казахстане.

Необходимо отметить, что по ценным бумагам аналогичная проблема на уровне Налогового кодекса прямо решена – в соответствии с пп. 8 п. 5 ст. 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, а также в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса сделки с иностранными ценными бумагами, заключаемые нерезидентами с резидентами РК на биржевом или внебиржевом рынке доходом нерезидентов из источника в Казахстане не признаются. По ПФИ такой нормы, к сожалению, не предусмотрено.

При наличии необходимости начисления 20%-ного налога у источника выплаты операции с фьючерсами и биржевыми опционами становятся экономически нерентабельными, так как расходы на налог могут во много раз превышать доход, полученный от самой сделки, а любые платежи, включая расходы по ПФИ, не являясь в действительности доходом нерезидента, увеличатся на 20%, которые резидент должен выплатить за свой счет.

В целях стимулирования биржевой торговли ПФИ для резидентов РК необходимо рассмотреть возможность внесения изменений в Налоговый кодекс, освобождающих от налога у источника выплаты доходы нерезидента по ПФИ, сделки с которыми совершаются на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже.

Данное предложение было поддержано НБК и АФН в 2009 году.

Народный банк

Вопрос налоговой политики.

17.

Пункт 5 статьи 193

5. Налогообложению не подлежат:

……………………

дополнить пунктом:

15) доходы по производным финансовым инструментам, сделки с которыми совершаются на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже.

В целях стимулирования биржевой торговли ПФИ для резидентов РК просим Вас рассмотреть возможность внесения изменений в Налоговый кодекс, освобождающих от налога у источника выплаты доходы нерезидента по ПФИ, сделки с которыми совершаются на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже.

Данное предложение было поддержано НБК и АФН в 2009 году.

АО "АТФБанк"/Член группы UniCredit

Вопрос налоговой политики.

18.

Подпункт 5) пункта 1 Статьи 197

Статья 197. Исчисление, удержание и перечисление налога с доходов от прироста стоимости при реализации имущества, находящегося в Республике Казахстан, и акций, долей участия, связанных с недропользованием в Республике Казахстан

1. Настоящая статья применяется к доходам нерезидента от прироста стоимости при реализации:

…

5) акций, выпущенных нерезидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента или консорциума, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица-нерезидента или консорциума на дату такой реализации составляет имущество лица (лиц), являющегося (являющихся) недропользователем (недропользователями) в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При этом прирост стоимости определяется в следующем порядке:

1) при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта, - как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения;

2) при реализации акций и долей участия - в соответствии со статьей 87 настоящего Кодекса.

В связи с возникновением проблем по применению данной статьи. Статья 87 Налогового Кодекса применяется не только к доходу от прироста стоимости при реализации имущества, но также при передачи активов и их выбытии. Вместе с тем статья 197 определяет процедуры исчисления, удержания и перечисления налога с доходов от прироста стоимости при реализации имущества.

Предлагаем внести поправку в редакцию пункта

1. Настоящая статья применяется к доходам нерезидента от прироста стоимости при реализации:

…

При этом прирост стоимости определяется в следующем порядке:

2) при реализации акций и долей участия - в соответствии с подпунктом 1) пункта 5 и пунктом 7 статьи 87 настоящего Кодекса.

ТОО «Эрнст энд Янг»

Не принято.

Поскольку предлагаемое уточнение не охватывает действие пунктов 8, 9, 10 и 12 статьи 87 Налогового кодекса, положения которых также должны быть использованы при определении прироста при реализации доли участия.

19.

Ст. 208

1. В случае, если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого дохода, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

1) методу пропорционального распределения расходов;

2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

Налоговые органы считают, что ВСЕ управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента должны распределяться в соответствии со ст. 208 НК РК. По этой причине налоговые органы исключают из вычетов постоянных учреждений управленческие и общеадминистративные расходы, которые были понесены постоянными учреждениями в Казахстане и отнесены на вычеты в общеустановленном порядке. Данная позиция налоговых органов является необоснованной, поскольку управленческие и общеадминистративные расходы постоянных учреждений могут относиться на вычеты не только по соглашению об избежании двойного налогообложения посредством применения одного из двух методов (ст. 208 НК РК), но и в общеустановленном порядке, т. е. согласно п. 5 ст. 198 НК РК. Другими словами, нерезидент вправе выбрать, учесть управленческие и общеадминистративные расходы постоянного учреждения в сумме таких расходов, которые будут распределены между постоянными учреждениями по соглашениям об избежании двойного налогообложения, или же позволить постоянному учреждению отнести управленческие и общеадминистративные расходы постоянного учреждения на вычеты в общеустановленном порядке без применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения и ст. 208 НК РК, как это делают казахстанские юридические лица. Однако, налоговые органы квалифицируют отнесение постоянным учреждением управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты согласно п. 5 ст. 198 НК РК, как применение метода непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

Поскольку действия налоговых органов нарушают законные права нерезидентов, как налогоплательщиков, идут в разрез с принципом недискриминации, закрепленным в соглашениях об избежании двойного налогообложения, полагаем необходимым включить в ст. 208 НК РК норму о том, что управленческие и общеадминистративные расходы, которые были понесены в Казахстане постоянным учреждением, могут относиться на вычеты постоянному учреждению в общеустановленном порядке согласно п. 5 ст. 198 НК РК либо в порядке, предусмотренном ст. 208 НК РК, если между Казахстаном и страной резидентства нерезидента заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, и в этом соглашении имеются нормы об отнесении на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов.

Макенов

Не принято.

Поскольку в данном случае может возникнуть риск двойного списания одних и тех же затрат прямым методов постоянным учреждением и Головным офисом при пропорциональном распределении этих же затрат постоянному учреждению.

Кроме того, данный факт не является дискриминацией, поскольку согласно положениям статьи «недискриминация» международных договоров об избежании двойного налогообложения национальные лица Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению, или связанному с ним обязательству, чем налогообложение или связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться национальные лица этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

При этом согласно пункту 3 Комментариев ОЭСР к пункту 1 статьи 24 Модели Конвенции ОЭСР выражение "при тех же обстоятельствах" касается налогоплательщиков (физических лиц, юридических лиц, товариществ, и ассоциаций), помещенных, с точки зрения применения обычного налогового законодательства и налоговых правил, в существенно одинаковые условия в правовых и фактических обстоятельствах, в частности в отношении к резиденции, ясно говорит о том, что резиденция налогоплательщика является одним из факторов, учитывающихся при определении того, находятся ли налогоплательщики в одинаковых обстоятельствах, или нет. Выражение "при тех же обстоятельствах" будет достаточным само по себе для установления того, что налогоплательщик, являющийся резидентом договаривающегося государства, и налогоплательщик - нерезидент не находятся в одинаковых обстоятельствах.

20.

Ст. 208

8. Перечень управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, а также метод их распределения между юридическим лицом-нерезидентом и его постоянным(-и) учреждением(-ями) утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента.

Налоговые органы обязывают нерезидентов подтверждать управленческие и общеадминистративные расходы первичными документами, поскольку им не всегда понятны названия расходов, указанные в налоговой учетной политике. Однако, налоговые органы забывают, что при использовании пропорционального метода распределения управленческих и общеадминистративных расходов невозможно определить, какие именно расходы были распределены казахстанскому постоянному учреждению. Дело в том, что в данном случае расходы относятся на вычеты при помощи специальной формулы, т. е. на вычеты относится определенный процент расходов. Другими словами, налоговые органы смешивают пропорциональный метод распределения управленческих и общеадминистративных расходов (ст. 209 НК РК) с методом непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты (ст. 211 НК РК).

В целях соблюдения норм международного права и исключения злоупотреблений со стороны налоговых органов указать в п. 11 ст. 208 НК РК, что при использовании пропорционального метода управленческие и общеадминистративные расходы не принимаются на вычет постоянным учреждением в одном единственном случае - неотражения в финансовой отчетности нерезидента суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению.

Макенов

Не принято.

Согласно п.11 ст.208 Налогового кодекса в случае не отражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному методу распределения, а также невыполнения требований, установленных настоящей статьей, такие расходы не принимаются на вычет постоянным учреждением.

При этом дополнительными требованиями являются представление документов, указанных в п.7 ст.208 Налогового кодекса, а также в случае, если финансовая отчетность составлена на иностранном языке ее перевод на казахский или русский языке, засвидетельствованный нотариусом в порядке, установленном законодательством РК.

21.

П.1 ст.212

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1. 31 декабря календарного года, в

котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

При применении пункта данной статьи на практике часто при запросе подтверждения резидентства у нерезидента ответ приходит после 31 декабря, и нерезидент подтверждает статус резиденства текущей датой за прошлый налоговый период. Так как согласно договорным отношениям выплата дохода нерезиденту происходит в конце года, в связи с чем нерезидент предоставляет сертификат с подтверждением статуса резиденства текущего года, но дата выдачи сертификата и апостиля следующего года, что является не верным для применения льготы.

Изменить п. п.1 п.1 ст. 212 на следующее.

Документ, подтверждающий резиденство, представляется налоговому агенту:

1. За налоговый

период,

в котором произошла выплата дохода нерезиденту или за налоговый период в котором доходы начислены и не выплачены, но отнесены на вычеты.

П. п.2 и3 оставить без изменений

АО «Банк ЦентрКредит»

Не принято.

П. 1 ст. 212 Налогового кодекса оговаривает сроки представления такого документа налоговому агенту в целях применения положений международных договоров. Предлагаемая поправка является некорректной, так как определяет срок действия документа, подтверждающего резидентство нерезидента, который уже регламентирован законопроектом.

Редакция п. 4 ст. 219 законопроекта

«В целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо-получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор:

1) в течение периода времени, указанного в таком документе;

2) в случае, если в таком документе не указан период времени, в течение календарного года, в котором он выдан. Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо - получатель дохода.»

22.

Раздел 7 "Особенности международного налогообложения"

Абзац 1 пункта 2 Статьи 212

2. Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов в целях применения сниженной ставки подоходного налога в соответствии с положениями международного договора к дивидендам, вознаграждениям и роялти нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, следует понимать лицо, которое имеет право самостоятельно определять способы использования и распоряжения доходами.

Существуют разночтения и споры между налоговыми органами и налогоплательщиками в данном вопросе, поскольку в международной практике нерезидент, получающий доходы в виде роялти по сублицензионному соглашению признается также окончательным получателем дохода. Кроме того по сублицензионному соглашению юридически все права переходят к сублецензиату, и перед ним компания передавшая определенные права является окончательным получателем дохода.

Необходимо внести следующую поправку

2. Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов в целях применения сниженной ставки подоходного налога в соответствии с положениями международного договора к дивидендам, вознаграждениям и роялти нерезидента, полученным из источников в Республике Казахстан, включая роялти по сублицензионному соглашению, следует понимать лицо, которое имеет право самостоятельно определять способы использования и распоряжения доходами.

ТОО JTI Казахстан

Не принято.

В действующей редакции Налогового кодекса понятие окончательного получателя доходов в целях применения положений Налоговых конвенций распространяется как на дивиденды, вознаграждения так и на роялти в целом. В этой связи предлагаемое уточнение «включая роялти по сублицензионному соглашению» считаем излишним..

23.

Раздел 7 "Особенности международного налогообложения Абзац 3 пункта 2 Статьи 212

В случае, если в соответствии с договором (контрактом) выплата вознаграждения осуществляется через посредника, налоговый агент также имеет право применить сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную соответствующим международным договором с государством, резидентом которого является окончательный (фактический) получатель (владелец) такого дохода, при одновременном выполнении следующих условий:

Необходимо применить единый порядок для всех видов доходов, предусмотренных настоящей статьей, что не противоречит и соответствующим положениям международных договоров. В противном случае просматривается дискриминация по отношению к роялти и дивидендам.

Внести следующую поправку

В случае, если в соответствии с договором (контрактом) выплата доходов, предусмотренных настоящей статьей, осуществляется через посредника, налоговый агент также имеет право применить сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную соответствующим международным договором с государством, резидентом которого является окончательный (фактический) получатель (владелец) такого дохода, при одновременном выполнении следующих условий:

ТОО JTI Казахстан

Не принято в целях недопущения ухудшения администрирования и возникновения различных схем.

В отличие от вознаграждений, где условия договоров на оказание посреднических услуг стандартны и механизм выплаты вознаграждений прозрачный, условия сублицензионных договоров могут быть различны, соответственно каждую сделку, являющуюся основанием для выплаты роялти, необходимо рассматривать индивидуально и определять окончательного получателя.

24.

П.4 ст. 219

При этом подпись и печать органа, заверившего резиденство нерезидента (документ подтверждающий резиденство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством РК или международным договором, одной из сторон которого является РК.

В соответствии с п.5 ст.2 Кодекса РК О налогах, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора. Вместе с тем, разъяснительным письмом Министерства Юстиции РК от 01.01.2001г. «О приеме иностранных и официальных документов и порядке оформления документов, предназначенных для действия на территории стран-участниц Гаакской конвенции» официальными иностранными апостилированными документами, поступающими из стран участниц Гаакской конвенции, могут быть:

… 2) документы, удостоверенные нотариусами этих стран.

Также, согласно ст.5 Конвенции отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5.10.1961г.) «Апостиль проставляется по ходатайству подписавшего лица или любого предъявителя документа. Заполненный надлежащим образом, он удостоверяет подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ и, в надлежащем случае, подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ. Подпись, печать или штамп, проставляемый на апостиле, не требует никакого заверения». Соответственно такой нотариальный акт должен подтверждать подлинность сертификата резиденства.

Предлагаем изменить редакцию на следующее.

В целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо – получатель дохода является резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в РК, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо – получатель дохода. При этом подпись и печать органа, заверившего резиденство нерезидента (документ, подтверждающий резиденство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления оригинала или нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством РК или международным договором, одной из сторон которого является РК.

АО «Банк ЦентрКредит»

Не принято.

Предлагаемой законопроектом редакцией п. 5 ст. 219 уточняется, что:

«Подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, либо апостилированию в соответствии с международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан.»

Таким образом, в случае представления оригинала документа, подтверждающего резидентство, апостилированию или легализации подлежит подпись и печать органа, заверившего такой документ.

В случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, легализации подлежит подпись и печать иностранного нотариуса.

В случае представления копии документа, подтверждающего резидентство, нотариально засвидетельствованной казахстанским нотариатом, подпись и печать такого нотариуса дополнительной легализации не подлежит.

25.

Статья 224, пункт 1

1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента, которое расположено и (или) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением, или он имеет прямо или косвенно 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, то часть прибыли юридического лица-нерезидента, определяемая исходя из доли участия резидента в уставном капитале такого юридического лица-нерезидента, включается в налогооблагаемый доход резидента в Республике Казахстан. Положение настоящего пункта применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более процентов.

В целях настоящей статьи прибыль определяется как прибыль отчетного периода, признанная в финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, за вычетом подоходного налога.

При данной редакции возникают две проблемы:

1) При многоуровневой холдинговой структуре, один и тот же доход (полученный одной компанией и выплаченный по цепочке владения в виде дивидендов компаниям – акционерам) может включаться в СГД резидента несколько раз и облагаться налогом в Казахстане несколько раз (т. к. прибыль каждой компании, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, включается в СГД резидента, в том числе полученные ими дивиденды от дочерних компаний, выплаченные из доходов уже включенных в СГД резидента).

2) При косвенном владении одним резидентом через другого резидента, доходы компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, включаются в СГД каждого резидента, т. е. облагаются несколько раз.

Предлагаем внести поправку в редакцию пункта

В целях настоящей статьи прибыль определяется как прибыль отчетного периода после налогообложения, признанная в отдельной финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, за вычетом доходов, полученных таким юридическим лицом-нерезидентом в виде дивидендов.

Положения настоящей статьи не распространяются на косвенное участие резидента в уставном капитале нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, и косвенное владение резидентом голосующими акциями такого нерезидента, осуществляемые через другого резидента.

Эрнст энд Янг

Вопрос налоговой политики.

Частично решается в рамках законопроекта, которым предлагается исключить неоднократное налогообложение доходов резидентов Республики Казахстан, имеющих дочерние компании в государстве с льготным налогообложением, при косвенном владении через другого резидента РК.

26.

Статья 224 (в редакции, находящейся на рассмотрении Мажилиса)

Статья 224. Доход, полученный в государстве с льготным налогообложением

2. Общая сумма прибыли юридического лица-нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, из которой часть прибыли включается в налогооблагаемый доход резидента Республики Казахстан, должна быть подтверждена финансовой отчетностью нерезидента.

3. Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом, копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на казахском или русском языке:

1) консолидированной финансовой отчетности резидента (в случае, если налогоплательщиком является юридическое лицо, имеющее дочернюю организацию);

2) финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, указанного в пункте 1 настоящей статьи;

3) консолидированной финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, указанного в пункте 1 настоящей статьи, с расшифровкой информации по дочерним организациям, расположенным в государствах с льготным налогообложением (в случае, если юридическое лицо-нерезидент имеет дочернюю организацию);

4) аудиторского отчета к документам, указанным в настоящем пункте, в случае, если для вышеуказанных лиц законодательными актами Республики Казахстан или иностранного государства установлено обязательное проведение аудита.

4. Иностранное государство признается государством с льготным налогообложением в случае, если оно отвечает одному из следующих условий:

1) в таком государстве ставка подоходного налога составляет менее 10 процентов;

2) в таком государстве имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы, позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, учредителях, акционерах компании. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении государств, с которыми Республикой Казахстан заключен международный договор, предусматривающий положения об обмене информацией между компетентными органами, за исключением случая, когда от компетентного органа иностранного государства уполномоченным органом получен письменный отказ в представлении сведений, обмен которыми предусмотрен указанным международным договором, или когда компетентный орган иностранного государства не представил такие сведения в течение более чем двух лет после направления уполномоченным органом соответствующего запроса.

Перечень государств с льготным налогообложением утверждается Правительством Республики Казахстан.

5. В целях настоящей статьи административно-территориальная единица иностранного государства также признается государством с льготным налогообложением в случае, если она отвечает одному из следующих условий:

1) в такой административно-территориальной единице ставка подоходного налога, фактически применяемая государством к юридическому лицу-нерезиденту, составляет не более 10 процентов;

2) в такой административно-территориальной единице имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы, позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, учредителях, акционерах компании.

6. Положения настоящей статьи применяются независимо от предоставленных Республикой Казахстан резиденту и (или) установленных законодательством Республики Казахстан для резидента льгот, инвестиционных налоговых преференций, режима наибольшего благоприятствования, а также иных условий налогообложения, более благоприятных, чем предусмотренные настоящим Кодексом.

В связи с возникновением проблемы по определению порядка косвенного участия компании-резидента Республики Казахстан в капитале юридического лица-нерезидента, зарегистрированного в стране с льготным налогообложением, необходимого для консолидации прибыли в целях налогообложения.

С целью исключения многократного налогообложения прибыли оффшорной компании на уровне материнской компании резидента РК, прямо владеющего нерезидентом, зарегистрированным в оффшоре, а также резидентов РК, косвенно владеющих активами компании, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением, через указанную казахстанскую материнскую компанию.

С целью исключения многократного налогообложения прибыли, полученной одной компанией и выплаченной по цепочке владения в виде дивидендов оффшорным компаниям – акционерам, при многоуровневой холдинговой структуре.

Предлагаем внести поправку в

Статью 224. Доход, полученный в государстве с льготным налогообложением

1. Нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, является юридическое лицо-нерезидент, одновременно соответствующее следующим условиям:

1) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;

2) 10 и более процентов его уставного капитала или голосующих акций прямо или косвенно принадлежит резиденту Республики Казахстан.

Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве (государствах) с льготным налогообложением, за вычетом доходов, полученных такими нерезидентами в виде дивидендов, подлежит включению в налогооблагаемый доход резидента Республики Казахстан, которому прямо или косвенно принадлежит 10 и более процентов уставного капитала или голосующих акций таких нерезидентов.

Положения настоящего пункта применяются также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более процентов.

Положения настоящего пункта не распространяются на косвенное участие резидента в уставном капитале нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, и (или) косвенное владение резидентом голосующими акциями такого нерезидента, осуществляемые через другого резидента.

Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, за вычетом доходов, полученных такими нерезидентами в виде дивидендов, подлежащая включению в налогооблагаемый доход резидента Республики Казахстан, определяется исходя из доли участия резидента в уставном капитале и (или) доли владения голосующими акциями таких юридических лиц-нерезидентов (далее-консолидируемая прибыль) по следующей формуле:

П = П1 х Д1 + П2 х Д2 +…+ Пn х Дn,

где

П – консолидируемая прибыль,

П1, П2, Пn - сумма прибыли отчетного периода после налогообложения, признанной в отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, за вычетом доходов, полученных таким нерезидентом в виде дивидендов;

Д1, Д2, Дn - доля прямого или косвенного участия резидента в уставном капитале каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или доля прямого или косвенного владения резидентом голосующими акциями такого нерезидента.

В целях настоящей статьи отчетным периодом признается период, продолжительность которого соответствует продолжительности отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса.

В случае несоответствия в государстве с льготным налогообложением и Республике Казахстан продолжительности или дат начала и окончания отчетного периода и отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан скорректировать размер прибыли следующим образом посредством применения поправочных коэффициентов (К1, К2):

П1, П2, Пn = Пу х К1 + Пу+1 х К2,

К1 = НП (СР)1

НП (СР)3,

К2 = НП (СР)2

НП (СР)3,

где

НП (СР)1 – количество месяцев одного отчетного периода в государстве с льготным налогообложением, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан,

НП (СР)2 - количество месяцев следующего отчетного периода в государстве с льготным налогообложением, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан,

НП (СР)3 – общее количество месяцев отчетного периода в государстве с льготным налогообложением,

Пу - сумма прибыли нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, после налогообложения за вычетом доходов, полученных таким нерезидентом в виде дивидендов, за один отчетный период в таком государстве, часть которого включается в отчетный налоговый период в Республике Казахстан,

Пу+1 - сумма прибыли нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, после налогообложения за вычетом доходов, полученных таким нерезидентом в виде дивидендов, за другой отчетный период в таком государстве, часть которого включается в отчетный налоговый период в Республике Казахстан.

1-1. В целях настоящей статьи доля косвенного участия резидента в уставном капитале или косвенного владения резидентом голосующими акциями нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, (далее - доля косвенного участия или владения) определяется по следующей формуле:

Х = Х1 * Х2*…*Хn * 100;

где:

Х – доля косвенного участия или владения, в процентах;

Х1 – коэффициент прямого участия резидента в уставном капитале нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или прямого владения резидентом акциями такого нерезидента;

X2,…, Хn - коэффициент прямого участия каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, в уставном капитале другого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или прямого владения каждым нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, акциями другого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением.

2. Сумма прибыли отчетного периода после налогообложения каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, за вычетом доходов, полученных таким нерезидентом в виде дивидендов, часть которой учитывается при определении согласно пункту 1 настоящей статьи части прибыли, подлежащей включению в налогооблагаемый доход резидента в Республике Казахстан, а также сумма доходов, полученных таким нерезидентом в виде дивидендов, должна быть подтверждена отдельной финансовой отчетностью такого нерезидента.

2-1. Прибыль каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, за вычетом доходов, полученных таким нерезидентом в виде дивидендов, по данным его отдельной финансовой отчетности в целях применения положений настоящей статьи резидентом Республики Казахстан пересчитывается в тенге с применением среднеарифметического рыночного курса обмена валюты за отчетный период, за который составлена такая отчетность.

3. Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом, составленную им справку о нерезидентах, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, 10 и более процентов уставного капитала или голосующих акций которых прямо или косвенно ему принадлежит. В такой справке должны быть отражены данные о наименовании юридических лиц-нерезидентов, номера их налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналога) при его наличии, номера государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналога).

Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, также обязан представить копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на государственном или русском языке:

1) консолидированной финансовой отчетности юридического лица - резидента (в случае, если юридическое лицо - резидент имеет дочернюю организацию, расположенную и (или) зарегистрированную в государстве с льготным налогообложением);

2) отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;

3) аудиторского отчета к каждой финансовой отчетности, указанной в настоящем пункте, в случае, если для вышеуказанных лиц законодательными актами Республики Казахстан или иностранного государства установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности.

4. Иностранное государство или его административно-территориальная единица признаются государством с льготным налогообложением в случае, если они отвечает одному из следующих условий:

1) в таком государстве или административно-территориальной единице ставка подоходного налога составляет менее 10 процентов;

2) в таком государстве или административно-территориальной единице имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы, позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, учредителях, акционерах компании. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении государств или административно-территориальных единиц государств, с которыми Республикой Казахстан заключен международный договор, предусматривающий положения об обмене информацией между компетентными органами, за исключением случая, когда от компетентного органа иностранного государства или его административно-территориальной единицы уполномоченным органом получен письменный отказ в представлении сведений, обмен которыми предусмотрен указанным международным договором, или когда компетентный орган иностранного государства или его административно-территориальной единицы не представил такие сведения в течение более чем двух лет после направления уполномоченным органом соответствующего запроса.

Перечень государств с льготным налогообложением утверждается Правительством Республики Казахстан.

5. Положения настоящей статьи применяются независимо от предоставленных Республикой Казахстан резиденту и (или) установленных законодательством Республики Казахстан для резидента льгот, инвестиционных налоговых преференций, режима наибольшего благоприятствования, а также иных условий налогообложения, более благоприятных, чем предусмотренные настоящим Кодексом.

Эрнст энд Янг

Вопрос налоговой политики.

При этом, законопроектом предлагается исключить неоднократное налогообложение доходов резидентов Республики Казахстан, имеющих дочерние компании в государстве с льготным налогообложением, при косвенном владении через другого резидента РК.

27.

п. 3 Статья 237

Статья 237. Дата совершения оборота по реализации

3. В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:

1) дата фактического пересечения таможенной границы таможенного союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;

Согласно п.3 ст.1 Протокола. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» для стран ТС датой совершения оборота по реализации является дата составления первичного документа (накладная, инвойс).

Дата совершения экспорта по бухгалтерскому учету является дата фактической отгрузки товара (накладная, инвойс составляются как правило раньше для оформления СТ и перевозочных документов). Согласно ст. 237 это дата фактического пересечения границы. Т. е. законодательные акты противоречат друг другу.

Необходимо привести в соответствие

АО "Рахат"

Не принято.

Противоречий в указанных законодательных актах нет, поскольку в соответствии со статьей 276-1 НК при экспорте товаров в страны таможенного союза для определения даты совершения оборота по реализации применяются нормы статьи 276-6 НК.

28.

Пункт 7 статьи 238

В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

Для конкретизирования норм Налогового Кодекса и устранения некоторых разногласий в практике применения норм Налогового Кодекса. НПЗ являясь переработчиком давальческой нефти полученной от Заказчика, осуществляет налогооблагаемый оборот – услугу по переработке нефти. Переработка нефти не является подакцизным видом деятельности. В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового Кодекса объектом обложения акцизом являются: … передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных. Но НПЗ не является в данном случае собственником нефтепродуктов полученных из давальческой нефти, соответственно их передача Заказчику/Давальцу не может считаться налогооблагаемым оборотом. Иными словами в одном случае (при переработке давальческой нефти), у нас есть налогооблагаемый оборот, но нет акциза. Во втором случае (при передаче продуктов переработки давальческой нефти) у нас есть акциз, но нет облагаемого оборота. Для устранения замешательств в применении норм НК, просим включить в пункт 7 статьи 238 НК уточняющее предложение, в предложенной редакции.

Предлагаем внести поправку в редакцию

В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам. В размер облагаемого оборота не включается сумма акциза, исчисленного при передаче подрядчиком заказчику подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных.

«Linkage & Mind» LLP

Не принято.

Данный вопрос вынесен на рассмотрение Консультационного совета.

29.

Подпункт 5) статьи 248

Статья 248. Обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг:

…

5) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

В связи с тем, что кроме перечисленных в пп.5) ст.248 НК активов по решению Правительства РК на безвозмездной основе передаются гос. учреждению или гос. предприятию также объекты незавершенного строительства, считаем необходимым внести соответствующее дополнение в пп5) ст.248 НК. В настоящее время возникает обязанность уплатить в бюджет НДС по такой реализации при том, что деньги от такой безвозмездной передачи налогоплательщик от государства не получает, как при обычной реализации, когда фактическим плательщиком НДС в цене товара является покупатель товара. При этом не должно быть различий в налогообложении при безвозмездной передаче, как основных средств, так и объектов незавершенного строительства.

Статья 248. Обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг:

5) основных средств, инвестиций в недвижимость, объектов незавершенного строительства, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

АО НК КТЖ

Вопрос налоговой политики.

30.

Статья 250 закона о введении в действие кодекса РК «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет»

Статья 250, действует до 1 января 2012 года

В авиакомпании в связи с отменой данной статьи возникают большие проблемы, поскольку существуют планы по приобретению в собственность самолетов, начиная с 2012 года. При отмене данной статьи, компания будет вынуждена платить огромные суммы НДС при таможенной очистке, что приведёт к долговременному изъятию значительных сумм денежных средств из оборота компании и сильно повлияет на её финансовое положение, так как только для приобретения самолетов, компания будет вынуждена брать кредиты в банках. Мы понимаем, что существует льгота по возврату НДС, однако в связи с существующим порядком, мы сможем возвращать его в среднем только через пол года после уплаты, так как на возврат НДС мы имеем право подавать только в декларации, которая представляется на 45 день после отчётного периода (квартала) + еще месяц для подачи заявления и возврата. Кроме того, поскольку в компании очень большие обороты, существует вероятность сдачи дополнительных деклараций, корректирующих обороты по НДС. Во избежание возврата излишней суммы и начисления штрафов, компания пользуется правом возврата только лишь по окончании финансового года при сдаче декларации за 1 квартал последующего года, т. е. 15 мая, т. е. срок возврата еще более отодвигается. Предъявлять поквартально только часть суммы превышения также нецелесообразно, так как у налогоплательщиков отсутствует право предъявлять сумму к возврату по дополнительным декларациям. Также в связи с тем, что суммы подлежащие уплате будут огромны, у нас возникает вопрос – будет ли налоговый комитет в состоянии своевременно нам вернуть данные суммы»

Необходимо продлить действие данной статьи до 2018 года, либо оставить хотя бы в части авиации, а именно приобретения самолётов. Поскольку данная льгота по уплате НДС методом зачета позволяет избежать вывода из оборота денежных средств и делает казахстанские компании более конкурентоспособными. Кроме того приобретение собственных самолетов поднимает уровень гражданской авиации в РК

АО «Эйр Астана»

Вопрос налоговой политики.

31.

ст.255 Импорт, освобождаемый от НДС

1. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

Поскольку в авиакомпании существуют планы по приобретению в собственность и аренду самолетов, начиная с 2011 года, при отсутствии льготы по уплате НДС, компания будет вынуждена платить огромные суммы НДС при таможенной очистке, что приведёт к долговременному изъятию значительных сумм денежных средств из оборота компании и сильно повлияет на её финансовое положение, так как только для приобретения самолетов, компания будет вынуждена брать кредиты в банках. Мы понимаем, что существует льгота по возврату НДС, однако в связи с существующим порядком, мы сможем возвращать его в среднем только через пол года после уплаты, так как на возврат НДС мы имеем право подавать только в декларации, которая представляется на 45 день после отчётного периода (квартала) + еще месяц для подачи заявления и возврата. Кроме того, поскольку в компании очень большие обороты, существует вероятность сдачи дополнительных деклараций, корректирующих обороты по НДС. Во избежание возврата излишней суммы и начисления штрафов, компания пользуется правом возврата только лишь по окончании финансового года при сдаче декларации за 1 квартал последующего года, т. е. 15 мая, т. е. срок возврата еще более отодвигается. Предъявлять поквартально только часть суммы превышения также нецелесообразно, так как у налогоплательщиков отсутствует право предъявлять сумму к возврату по дополнительным декларациям. Также в связи с тем, что суммы подлежащие уплате будут огромны, у нас возникает вопрос – будет ли налоговый комитет в состоянии своевременно нам вернуть данные суммы»

Добавить п.11) Гражданские самолеты, ввозимые для целей внутренних и международных перевозок, независимо от формы собственности

АО «Эйр Астана»

Вопрос налоговой политики.

32.

Статья 258

Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

5) по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

На практике налоговыми органами для законопослушных налогоплательщиков не применяется понятие «Сделки (сделок)», а рассматриваются все операции с контрагентом-лжепредприятием, хотя не все сделки могут являться фиктивными. В результате налоговые органы требуют исключения из зачета расходов по реальным сделкам. Во всех выставляемых уведомлениях по лжепредприятиям налоговыми органами делаются ссылка на пп. 5 п.1 ст. 258, не рассматривая пп. 6 п.1 данной статьи, хотя при исполнении уведомлений налогоплательщиками представляются первичные документы по сделкам. Налоговые органы их не признают, т. к. судом эти контрагенты признаны лжепредприятием. К примеру, в РФ вообще отменено понятие «лжепредприятие» ввиду юридической неопределенности этого понятия.

Необходимо внести поправку

5) по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда при условии участия контрагента данного налогоплательщика в судебных разбирательствах;

6) по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность при условии участия контрагента данного налогоплательщика в судебных разбирательствах;

АО «Рахат»

Вопрос налоговой политики.

33.

п. 7 Статья 263

Статья 263. Счет-фактура

7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счета-фактуры:

при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, а также транспортно-экспедиционных услуг, банковских операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура;

Выдача счетов-фактур компаниями, оказывающими перечисленные услуги, до 20 числа - неоправданный срок. Все компании относятся к частному бизнесу и в деятельности всех субъектов рынка должны действовать равные условия для всех участников бизнеса.

Необходимо внести поправку

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счета-фактуры:

при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, а также транспортно-экспедиционных услуг, банковских операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, - по итогам календарного месяца не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура

АО "Рахат"

Не принято.

Поскольку ухудшает положение лиц, осуществляющих реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги, и банковские операции, облагаемые НДС.

34.

Абзац второй части второй п.7 ст. 263

Абзац второй части второй п.7 ст. 263 вводится в действие с 1 января 2011г. плательщик НДС, вправе выписывать счета-фактуры при реализации услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых НДС банковских операций, - по итогам календарного месяца не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура

В соответствии с п. п.4 п.15 ст. 263 НК при осуществлении банковских заемных операций выписка счетов-фактур не требуется. В связи, с чем происходит неоднозначное толкование абзаца второго части второй пункта 7 ст. 263 НК

Предлагаем оставить в старой редакции следующую часть абзаца второго части второй п.7 ст. 263 НК: «вправе выписывать счета-фактуры при реализации банковских операций, которые облагаются НДС» действующей в 2010г.

АО «Банк ЦентрКредит»

Не принято.

Нормами Налогового кодекса прямо установлено, что по финансовым услугам, освобожденным от НДС согласно статье 250 НК, в том числе банковским заемным операциям, выписка счетов-фактур не требуется. Норма п.7 ст.263 НК предоставляет право выписки счетов-фактур как в отношении облагаемых НДС услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), так и в отношении освобожденных оборотов.

35.

п. п.4 п.15 ст.263

Если иное не предусмотрено настоящей статьей выписка счета-фактуры не требуется в случаях:

… 4) оказания услуг, предусмотренных ст.250 настоящего Кодекса.

Так как Налоговый кодекс в данной статье не предусматривает, кроме счетов-фактур др. документов, то на практике при оказании финансовых (банковских) услуг клиенты требуют выписать счета-фактуры. Фактически Банк выдает мемориальный ордер и выписку с банка по счету клиента. Таким образом, происходит неоднозначное толкование п. п.4 п.15 ст. 263 Налогового кодекса.

Предлагаем после п. п.4 п.15 ст. 263 добавить следующее: «По услугам предусмотренных в ст. 250 настоящего Кодекса, в случае требования получателя выписать счет-фактуру поставщик имеет право выписать иной другой документ".

АО «Банк ЦентрКредит»

Не принято.

Излишнее уточнение.

36.

П.2 ст.332, пп.2) п.1, пп.2) п.5 ст.334

Статья 332. Объект обложения

…

2. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых общий объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа подразделяется на:

Статья 334. Порядок определения стоимости сырой нефти, газового конденсата и природного газа

…

5. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость природного газа, реализованного недропользователем на внутреннем рынке Республики Казахстан и (или) использованного на собственные производственные нужды, определяется в следующем порядке:

…

2) при использовании добытого природного газа на собственные производственные нужды - как произведение фактического объема природного газа, использованного недропользователем на собственные производственные нужды, и производственной себестоимости добычи единицы продукции, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. Если природный газ добывается попутно с сырой нефтью, производственная себестоимость добычи природного газа определяется на основании производственной себестоимости добычи сырой нефти в соотношении:

одна тысяча кубических метров природного газа соответствует 0,857 тонны сырой нефти.

В связи с отменой с 1 января 2011 года освобождения от обложения акцизом объемов сжигаемого в факелах природного газа возникает вопрос о порядке его налогообложения с указанной даты. Отнесение таких объемов к товарному природному газу несправедливо. Такие объемы газа можно было бы выделить в отдельную категорию, поскольку отнесение их к используемым для собственных нужд, противоречит сути сжигания, которое не может быть и не является каким-либо использованием или реализацией. При этом налогообложение его, как и газа, используемого для собственных производственных нужд, может осуществляться по ставке 10%.

Дополнить пункт 2 статьи 332 подпунктом 5-1) следующего содержания:

«5-1) природный газ, сожженный в факелах на основании полученного от уполномоченного государственного органа разрешения.»

В подпункте 6) пункта 2 слова «в подпунктах 1), 2), 3), 4) и 5)» заменить словами «в подпунктах 1) – 5-1)».

Подпункт 2) пункта 5 статьи 334 дополнить после слов «на собственные производственные нужды» словами «, сожженного в факелах на основании полученного от уполномоченного государственного органа разрешения»

ТОО Минтакс

Вопрос налоговой политики

37.

п.2 ст.366

Не являются объектами налогообложения:

1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

2) специализированные медицинские транспортные средства.

При принятии банком залогового имущества на баланс в качестве основного средства, и при переоформлении данного имущества в уполномоченных органах в собственность банка, возникают такие обязательства, как предоставление дополнительной налоговой отчетности и, соответственно, уплата налога на транспортные средства.

Между тем, принятие такого имущества на баланс банка носит временный характер и является вынужденной мерой.

Предлагаем внести поправку в редакцию и дополнить подпунктом 3.

Не является объектом налогообложения:

1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

2) специализированные медицинские транспортные средства;

3) залоговое имущество, принятое банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций в счет погашения кредиторской задолженности заемщика и с целью его последующей реализации.

АО «Евразийский банк»

Вопрос налоговой политики.

Вместе с тем, данное предложение не принято в соответствии со следующим:

Согласно статье 322 ГК, залог прекращается, в том числе в случае продажи с публичных торгов, а также в случае, когда реализация оказалась невозможной (статья 319 ГК).

При этом согласно пункту 5 статьи 319 Гражданского кодекса единственным основанием для возможного перехода права собственности на залоговое имущество залогодержателю является признание торгов несостоявшимися, ввиду участия в них менее двух покупателей. В таком случае залогодержатель вправе обратить заложенное имущество в свою собственность. Таким образом, с момента признания торгов по реализации залогового имущества не состоявшимися залог прекращается, соответственно, данное имущество не может рассматриваться как залоговое.

Вместе с тем, отмечаем что законодательство предоставляет банкам-залогодержателям право самостоятельно реализовать находящееся в залоге имущество в принудительном внесудебном порядке путем проведения торгов (аукциона).

38.

Ст.368

Порядок исчисления налога на транспорт

Зачастую возникает временной разрыв между датой приобретения транспортного средства и датой регистрации в органах ГАИ, а также датой выбытия и датой снятия с регистрации в органах ГАИ. Если следовать статье 368 право собственности возникает с начала с первого числа месяца, в котором было приобретено право собственности, а при передаче права собственности – налог исчисляется до первого числа месяца, в котором передано право собственности. Не всегда дата регистрации в ГАИ совпадает с данными бухгалтерского учета и в результате ГАИ подает данные в Налоговые органы и возникает разница

Привязать данные бухгалтерского учёта с датой регистрации в органах ГАИ. Т. е. обязанность по исчислению налога возникает с даты регистрации в ГАИ и прекращается до 1 числа месяца, в котором ТС было, сняло с учета в ГАИ

АО «Эйр Астана»

Вопрос налоговой политики.

Вместе с тем, данное предложение не принято в соответствии со следующим:

В соответствии со статьей 366 Налогового кодекса объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. При этом, плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено налоговым кодексом.

Согласно нормам ГК РК право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Вместе с тем, согласно Правилам государственной регистрации и учета отдельных видов транспортных средств №90 государственная регистрация отдельных видов транспортных средств является основанием для их допуска к участию в дорожном движении, в том числе международном, а также подтверждает право собственности владельца транспортного средства.

Таким образом, исчисление и уплата налога на транспортное средство осуществляется на основе документов, устанавливающих право собственности в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан.

39.

п.2 ст.375

Не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.

К землям общего пользования населенных пунктов относятся земли, занятые и предназначенные для занятия площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами, кладбищами и иными объектами в целях удовлетворения нужд населения (водопроводы, отопительные трубы, линии электропередачи, очистные сооружения, золошлакопроводы, теплотрассы и другие инженерные системы общего пользования);

2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования.

К землям, занятым сетью государственных автомобильных дорог общего пользования в полосе отвода, относятся земли, занимаемые земляным полотном, транспортными развязками, путепроводами, искусственными сооружениями, притрассовыми резервами и иными сооружениями по обслуживанию дорог, служебными и жилыми помещениями дорожной службы, снегозащитными и декоративными насаждениями;

3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

4) земельные участки, приобретенные для содержания арендных домов.

Между тем, принятие такого имущества на баланс банка носит временный характер и является вынужденной мерой.

Предлагаем внести поправку в редакцию и дополнить подпунктом 5.

Не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.

2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования.

4) земельные участки, приобретенные для содержания арендных домов;

5) залоговое имущество, принятое банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций в счет погашения кредиторской задолженности заемщика и с целью его последующей реализации.

АО «Евразийский банк»

Вопрос налоговой политики.

Вместе с тем, данное предложение не принято по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

Земельный налог исчисляется на основании:

1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;

2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами.

40.

п. п.1 п.1 ст.396

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

С 2010 года рекламные конструкции в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, отнесены к прочим сооружениям. Следовательно, рекламные конструкции с 2010 года являются объектом обложения налога на имущество.

Рекламные конструкции различного рода являются мобильным имуществом, носящим непостоянный характер, что создает множество проблем при исчислении налога на имущество, и ставит под сомнение целесообразность определения такого рода имущества в качестве объекта налога на имущество. Тем более что налоговым законодательством (гл.78 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», далее – Налоговый кодекс) предусмотрена плата за размещение наружной (визуальной) рекламы, в связи с чем возникает двойное налогообложение. При этом согласно информационным источникам к рекламным конструкциям относятся не только билборды, но и отдельно стоящая конструкция тумба, крышные объекты, настенное и наземное панно, транспарант – перетяжка, светодиодный экран, информационно-коммуникационный указатель.

Предлагаем редакцию следующего содержания:

1) здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

АО «Евразийский банк»

Вопрос налоговой политики.

Вместе с тем, согласно статье 1 Закона Республики Казахстан от 01.01.01 года «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» сооружение — это искусственно созданный объемный, плоскостной или линейный объект (наземный, надводный и (или) подземный, подводный), имеющий естественные или искусственные пространственные границы и предназначенный для выполнения производственных процессов, размещения и хранения материальных ценностей или временного пребывания (перемещения) людей, грузов, а также размещения (прокладки, проводки) оборудования или коммуникаций.

Кроме того сообщаем, что в соответствии с Классификатором основных фондов, утвержденным приказом Председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли РК от 01.01.01 года № 000, сооружение – это инженерно-строительный объект (кроме здания), назначением которого является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Вместе с тем, согласно разъяснению Агентства Республики Казахстан по статистике некапитальные вывески, размещенные на фасаде здания, изготовленные из пластмассы, стекла или имеющие бумажную или тканевую основу в соответствии с Классификатором основных фондов, учитываются в подразделе 150.000000 «Прочие основные средства».

Таким образом, некапитальные вывески, размещенные на фасаде здания, изготовленные из пластмассы, стекла или имеющие бумажную или тканевую основу, не являются рекламными конструкциями, относящимися в соответствии с классификатором основных фондов к сооружениям, и, соответственно, не облагаются налогом на имущество. Остальные рекламные конструкции, классифицируемые как сооружения, относятся к объектам обложения налогом на имущество.

41.

п.2 ст.396

Не являются объектами налогообложения:

1) земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 настоящего Кодекса;

2) здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

3)государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:

полоса отвода;

конструктивные элементы дорог;

обстановка и обустройство дорог;

мосты;

путепроводы;

виадуки;

транспортные развязки;

тоннели;

защитные галереи;

сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения;

водоотводные и водопропускные сооружения;

лесополосы вдоль дорог;

линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;

4) объекты незавершенного строительства.

Между тем, принятие такого имущества на баланс банка носит временный характер и является вынужденной мерой.

Предлагаем внести поправку в редакцию и дополнить подпунктом 5.

Не являются объектами налогообложения:

1) земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 настоящего Кодекса;

2) здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

3)государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:

полоса отвода;

конструктивные элементы дорог;

обстановка и обустройство дорог;

мосты;

путепроводы;

виадуки;

транспортные развязки;

тоннели;

защитные галереи;

сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения;

водоотводные и водопропускные сооружения;

лесополосы вдоль дорог;

линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;

4) объекты незавершенного строительства;

АО «Евразийский банк»

Вопрос налоговой политики.

Вместе с тем, данное предложение не принято в соответствии с тем, что:

1) согласно статье 322 ГК РК залог прекращается, в том числе в случае продажи с публичных торгов, а также в случае, когда реализация оказалась невозможной (статья 319 ГК).

При этом согласно пункту 5 статьи 319 ГК РК единственным основанием для возможного перехода права собственности на залоговое имущество залогодержателю является признание торгов несостоявшимися, ввиду участия в них менее двух покупателей. В таком случае залогодержатель вправе обратить заложенное имущество в свою собственность.

Таким образом, с момента признания торгов по реализации залогового имущества несостоявшимися залог прекращается, соответственно, данное имущество не может рассматриваться как залоговое.

Кроме того, следует отметить, что законодательство РК предоставляет банкам-залогодержателям право самостоятельно реализовать находящееся в залоге имущество в принудительном внесудебном порядке путем проведения торгов (аукциона);

2) следует учесть, что в соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:

а) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

б) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии.

Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 01.01.01 года, учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Таким образом, порядок отнесения активов к товарно-материальным запасам, а также их учет, должны быть предусмотрены учетной политикой организации.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи.

Таким образом, материальные активы (имущество), признанные в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в качестве товарно-материальных запасов, а также долгосрочные активы, классифицированные в соответствии с МСФО как предназначенные для продажи, не являются объектом обложения налогом на имущество.

42.

ст. 428-438 НК РК

Специальный налоговый режим на основе патента/упрощенной декларации: ст. 428-438 НК РК

При применении данных статей НК РК, касающиеся применения ИП специального режима на основе упрощенной декларации/патента, возникают проблемы по исчислению налогов по принятым платежам, в пользу Поставщика услуг.

Налоговый орган исчисляет налог 3% с платежей прошедших через терминал ИП, но не с вознаграждения ИП, которое является его чистым доходом, получаемый им от ОСМП за осуществление действий по приему платежей в пользу Поставщика услуг на основании заключенного договора о приеме платежей.

ИП осуществляющий прием платежей от населения, перечисляет на расчетный счет ОСМП все принятые им платежи, ОСМП в свою очередь зачисляет все платежи Поставщикам услуг. Таким образом, ИП у себя принятые платежи в пользу Поставщиков услуг, в зачет не принимает, так как не принадлежат ИП, а принадлежат Поставщику услуг.

В связи с этим облагаться налогом должно только вознаграждение ИП.

Также не целесообразно и неприемлемо переводить ИП применяющего специальный налоговый режим на основе патента/упрощенной декларации, на общеустановленный порядок.

Для ИП возникают трудности по сдаче отчетности в общеустановленном порядке и по исчислению налогов по процентной ставке 10%. Так как ИП применяющие специальный налоговый режим на основе патента/упрощенной декларации исчисляли налог по процентной ставке 3% и использовали упрощенную декларацию.

В целях решения проблем ИП возникающих с применением статьи 426 – 438 НК РК, следует дополнить НК РК разделом об отдельном виде специального налогового режима на основе упрощенной декларации/патента, устанавливаемый для ИП осуществляющих, прием платежей в пользу Поставщиков услуг и предусматривающий применение упрощенной декларации и порядка исчисления и уплаты, со ставкой 3 процента.

ТОО «Объединенная система моментальных платежей» (ОСМП)

Вопрос налоговой политики.

Вместе с тем, предоставление льготы по исчислению налогов по какому-либо отдельному виду деятельности среди субъектов, применяющих один специальный налоговый режим, будет нарушением принципа справедливости налогообложения, согласно которого запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

К примеру, при предоставлении данной льготы возникнет вопрос по реализаторам товаров, принимаемых на консигнацию. В этом случае консигнант (продавец) получает только торговую наценку.

43.

Статья 485

Статья 485. Плательщики платы

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхностных источников (далее - первичные водопользователи):

….

На практике филиалам в связи с объективными причинами целесообразнее самостоятельно уплачивать плату за пользование водными ресурсами поверхностных источников. В связи с чем, необходимо аналогично другим платам дополнить НК нормой о том, что структурные подразделения по решению юр. лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков данной платы.

Статья 485. Плательщики платы

…

По решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков платы.

АО НК КТЖ

Вопрос налоговой политики.

Необходимо заключение МСХ РК.

44.

Пункт 1 статьи 509

Статья 509. Плательщики платы

1. Плательщиками платы являются физические и юридические лица, использующие особо охраняемые природные территории Республики Казахстан.

На практике филиалам в связи с объективными причинами целесообразнее самостоятельно уплачивать плату за пользование особо охраняемых природных территорий. В связи с чем, необходимо аналогично другим платам дополнить НК нормой о том, что структурные подразделения по решению юр. лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков данной платы.

Статья 509. Плательщики платы

АО НК КТЖ

Вопрос налоговой политики.

Необходимо заключение МСХ РК.

45.

Пункт 3 статьи 603

Статья 603. Возврат превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога

На практике нередки случаи, когда задолженность у налогоплательщика возникает по вине налогового органа (сбой в операционной системе, неправильная разноска по лицевому счету, «двойное» начисление и т. п.), при этом налогоплательщик не должен быть лишен права своевременного получения возврата превышения по НДС.

Либо предлагаем установить минимально возможный порог задолженности, при которой допустим возврат превышения НДС, по аналогии с п. 3 ст.609 НК.

Либо предлагаем установить минимально возможный порог задолженности в процентном отношении к сумме требования по возврату, при которой допустим возврат превышения НДС.

1 вариант:

3. Возврат превышения по налогу на добавленную стоимость производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость на его банковский счет при отсутствии налоговой задолженности либо при наличии задолженности, образовавшейся не по вине налогоплательщика, в течение предусмотренного настоящим Кодексом срока возврата превышения по налогу на добавленную стоимость.

2 вариант:

3. Возврат превышения по налогу на добавленную стоимость производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость на его банковский счет при отсутствии налоговой задолженности либо при наличии задолженности, не превышающей 3-х кратного месячного расчетного показателя, в течение предусмотренного настоящим Кодексом срока возврата превышения по налогу на добавленную стоимость.

3 вариант:

3. Возврат превышения по налогу на добавленную стоимость производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость на его банковский счет при отсутствии налоговой задолженности либо при наличии задолженности, не превышающей 0,001 процент от суммы требования на возврат превышения по налогу на добавленную стоимость, в течение предусмотренного настоящим Кодексом срока возврата превышения по налогу на добавленную стоимость.

АО НК КТЖ

Не принято.

Так как предлагаемая норма может иметь коррупционные последствия.

Вместе с тем, возникающие проблемы технического характера были отрегулированы путем внесения изменений в приказ министра финансов РК от 29.12.08 г. № 000 «Об утверждении Правил ведения лицевых счетов», согласно которым налоговые органы будут производить списание сумм налогов, других обязательных платежей, пеней, начисленных в лицевых счетах не по вине налогоплательщиков.

46.

п.2 ст. 650

Операции аннулирования ошибочно введенной суммы или возврат наличных денег за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги производятся в соответствии с техническими требованиями изготовителя модели контрольно-кассовой машины при наличии оригинала контрольного чека и произведенной записи в книге учета наличных денег

Пассажиры Авиакомпании «Эйр Астана» приобретают авиабилеты за наличный расчёт у агентов авиакомпании, реализующих авиабилеты. Возврат же производят только в Авиакомпании, поскольку Агенты не имеют возможности производить возврат. Как правило, покупатели не имеют фискального чека, но даже в случае наличия оригинала, он выбит через ККМ агента. Авиакомпанией было получено разъяснение налогового комитета за № НК-06-28/6059 от 01.01.2001 года, в котором указано, что в случае отсутствия контрольного чека сумма возврата подлежит отражению только в книге учета наличных денег. Однако формой книги учета наличных денег подобные случаи возврата не предусмотрены и в результате возникает разница между книгой учета наличных денег и кассой.

Необходимо учесть специфику деятельности авиакомпании и внести возможность делать возврат денежных средств клиентам без наличия фискального чека

АО «Эйр Астана»

Не принято.

Право выполнять операции аннулирования сумм в ККМ при возврате товара без предоставления чека ККМ, выданного покупателю, предоставит возможность недобросовестным предпринимателям необоснованно занижать показания фискальной памяти ККМ даже в тех случаях, когда факта возврата товара не было.

В случае возврата пассажирами неиспользованных авиабилетов, которые реализованы агентами Авиакомпании, не являющимися его структурными подразделениями, Авиакомпания имеет возможность производить возврат денежных средств, уплаченных за такой авиабилет путем расчета в безналичной форме.

Обращаем внимание, что в указанном Вами письме НК дано разъяснение по иной ситуации, а именно по порядку возврата наличных денежных средств за неиспользованный билет при условии приобретения и возврата пассажиром такого билета в различных офисах продаж, принадлежащих одной Авиакомпании.

47.

------

-------

Необходимо разграничивать понятие и виды терминалов. Так как есть терминалы оплаты услуг, применяемые самими Поставщиками услуг (к примеру, терминалы Казахтелеком, КСелл), так и ИП осуществляющие прием платежей в пользу всех Поставщиков услуг.

Дополнить в НК термин и определение в следующей редакции: терминал по приему платежей – электронно-механическое устройство, осуществляющее прием платежей в оплату услуг Поставщиков услуг в автоматическом режиме.

ТОО «Объединенная система моментальных платежей» (ОСМП)

Не принято.

Терминал по приему платежей по своей сути является терминалом оплаты услуг. Понятие «терминал оплаты услуг» определено подпунктом 7) статьи 644 Налогового кодекса.

48.

Пп. 18) пункта 1 статьи 12

1.Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе для целей налогообложения:

18) недропользователи – физическиf1е или юридические лица, обладающие правом на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

В отношении недропользователей, занимающихся добычей и тех, которые этим не занимаются (просто добывают воду, скажем), действуют одни и те же правила. Поэтому нужно их разделить.

В целях конкретизации правового статуса.

В отдельных случаях право недропользования предоставляется на основаниях:

- письменного разрешения уполномоченного органа по изучению и использованию недр по согласованию с уполномоченным органом в области охраны окружающей среды;

- разрешения, выданного уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда, водоснабжения, водоотведения в порядке установленном законодательством.

В таких случаях, недропользование не является основным видом деятельности для хозяйствующего субъекта, а носит вспомогательный характер и напрямую не связано с получением дохода в результате недропользования.

Таким образом, недропользователи, действующие на основании контракта, и недропользователи, действующие на других основаниях, принципиально отличаются по своему правовому статусу и в отношении их нельзя применять одинаковый правовой режим.

Более того, в соответствии с п.1 статьи 307 Налогового кодекса, недропользователи, последние уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные НК при проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан. Недропользователи, действующие не в рамках контракта, по смыслу указанного пункта, не подпадают под действие статей Налогового кодекса, распространяющихся на недропользователей-контрактников.

Поэтому в целях налогообложения и приведения в соответствие различных положений Налогового кодекса, понятие недропользователей, закрепленное в Налоговом кодексе, должно быть скорректировано путем исключения физических и юридических лиц, пользующихся недрами, но действующих не на основании контракта, из общего состава недропользователей.

Предлагаем внести поправку в редакцию

1. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе для целей налогообложения:

18) недропользователи – физические или юридические лица, обладающие правом на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;

Не принято.

Согласно подпункту 27) статьи 1 Закона РК о недрах и недропользовании недропользователь - физическое или юридическое лицо, обладающее в соответствии с настоящим Законом правом на проведение операций по недропользованию.

В соответствии со статьей 35 Закона РК о недрах и недропользовании предоставление права недропользования производится путем заключения контракта, а также на основе разрешения и предоставления земельного участка.

Таким образом, определение недропользователя соответствует определению, установленному в Законе о недрах и недропользовании, а также учитывая, что предоставление права недропользования производится не только путем заключения контракта.

49.

п.5 ст.56,

ст. 60

Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса.

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Считаем соблюдение данных норм указанных статей нерациональным, отнимающим много времени на дублирование положений налогового законодательства РК при создании названного документа. Обращаем внимание на то, что налоговая учетная политика разрабатывается на основе Налогового Кодекса, при этом изменения в Налоговый Кодекс вносятся в течение всего года (вплоть до декабря месяца), что требует постоянного внесения изменений в налоговую учетную политику (с учетом того, что в прессе озвучено, что за последние 1,9 месяца т. г. в Налоговый Кодекс внесено более 550 поправок!) и следовательно налогоплательщики не успевают внести необходимые изменения в налоговую учетную политику своевременно и руководствуются только нормами Налогового Кодекса.

Исключить статью. Отменить разработку налоговой учетной политики.

АО «Евразийский банк»

Не принято.

Налоговая учетная политика является документом устанавливающим особенности ведения налогового учета и не требует дублирования норм Налогового кодекса, поскольку в ней указываются положения налогового учета, в тех случаях, когда налоговым законодательством предоставлено право выбора. Наличие НУП защищает интересы самих налогоплательщиков и снижает возможные споры между налогоплательщиками и должностными лицами налоговых органов при проведении налогового контроля.

50.

п.2 ст. 495

2. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников составляют:

№ п/п	Виды загрязняющих веществ	Ставки платы за 1 тонну, (МРП)	Ставки платы за 1 килограмм, (МРП)
1	2	3	4
1.	Окислы серы	10
2.	Окислы азота	10
3.	Пыль и зола	5
4.	Свинец и его соединения	1993
5.	Сероводород	62
6.	Фенолы	166
7.	Углеводороды	0,16
8.	Формальдегид	166
9.	Окислы углерода	0,16
10.	Метан	0,01
11.	Сажа	12
12.	Окислы железа	15
13.	Аммиак	12
14.	Хром шестивалентный	399
15.	Окислы меди	299
16.	Бенз(а)пирен		498,3

Принимая во внимание, что при использовании дизель-генераторных установок и т. д. только в случаях возникновения аварийных ситуации в системе электроснабжения, объем выбросов загрязняющих веществ столь незначителен, что, по-нашему мнению, нормирование выбросов по видам загрязняющих веществ нецелесообразно. Притом, что расчеты по ним трудоемки и затратные по времени. Сумма платы на практике не превышает 500-т тенге за квартал. Кроме того, начисление на лицевых счетах в налоговых органах по плате за выброс загрязняющих веществ отдельно по видам не осуществляется!

Предлагаем внести поправку в редакцию и предусмотреть общий расчет (не разделяя по видам загрязняющих веществ) по стационарным источникам:

2. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников составляют:

№ п/п	Виды загрязняющих веществ	Ставки платы за 1 тонну, (МРП)	Ставки платы за 1 килограмм, (МРП)
1	2	3	4
1.	Окислы серы	10
2.	Окислы азота	10
3.	Пыль и зола	5
4.	Свинец и его соединения	1993
5.	Сероводород	62
6.	Фенолы	166
7.	Углеводороды	0,16
8.	Формальдегид	166
9.	Окислы углерода	0,16
10.	Метан	0,01
11.	Сажа	12
12.	Окислы железа	15
13.	Аммиак	12
14.	Хром шестивалентный	399
15.	Окислы меди	299
16.	Бенз(а)пирен		498,3

Ставка платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников (дизель-генераторные установки, котлы, бойлеры и т. д.), работающих только в аварийных случаях за 1 тонну составляет 0,66 (МРП).

АО «Евразийский банк»

Вопрос налоговой политики.

51.

Ст.77

1. Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.
Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 настоящего Кодекса.
Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.
Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.
2. Налоговые регистры включают в себя:
1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 настоящего Кодекса;
2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом.
3. Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование регистра;
2) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);
3) период, за который составлен регистр;
4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра.
4. Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:
1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;
2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;
3) производным финансовым инструментам;
3-1) суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан;
4) счетам-фактурам, выписанным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость.
5. В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений.
6. Налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку.

Все операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета в регистрах и прочих формах, уже установленных и утвержденных согласно требованиям Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Исключить

АО «Евразийский банк»

Не принято.

Одной из основных задач, решение которой было предусмотрено концепцией реформирования налогового законодательства при разработке Налогового кодекса, действующего с 1 января 2009 года, являлась оптимизация форм налоговой отчетности путем:

- исключения дополнительных форм;

- введения налоговых регистров;

- объединения нескольких форм отчетности в одну;

- исключения некоторых форм налоговой отчетности.

В этой связи были исключены дополнительные формы, которые в значительной степени сократили объем налоговой отчетности. В формах 2008 года было 453 дополнительных формы к декларациям и расчетам, в 2009 году они были исключены.

Количественно представляемая отчетность в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократилась с 70 до 44 деклараций и расчетов или на 37%.

В связи с оптимизацией и сокращением налоговой отчетности некоторые приложения форм налоговой отчетности были перенесены в налоговые регистры, при этом налоговые регистры не представляются в налоговые органы, а представляются лишь в ходе налоговых проверок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Налогового кодекса, налоговый регистр – документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для целей налогового учета.

Вместе с тем, в настоящее время продолжается работа по сокращению форм налоговой отчетности за счет исключения некоторых приложений к декларациям и расчетам, которые носят косвенно-информационный характер и перенесения некоторых из них в налоговые регистры.

Учитывая изложенное, исключение статьи 77 Налогового кодекса считаем не целесообразным.

52.

191.11

В случае если нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение, осуществляющее деятельность, указанную в пунктах 2, 3, 6, 8 или 10 настоящей статьи, и осуществляет аналогичную или такую же деятельность по месту, отличному от места регистрации такого постоянного учреждения, то осуществление такой деятельности приводит к образованию постоянного учреждения и подлежит регистрации с даты начала осуществления аналогичной или такой же деятельности.

Проблема в том что возникает обязательство зарегистрировать ПУ во всех Налоговых Комитетах где осуществляется деятельность причем как разных налогоплательщиков. Вопрос как исчислять и платить налоги, например КПН которые платятся по месту регистрации.

Предложение убрать эти изменения

Baker Hughes Inc

Не принято.

Согласно п.1 ст.142 Налогового кодекса юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, производят уплату КПН по месту нахождения постоянного учреждения. Следовательно, где зарегистрировано постоянное учреждение там и производится уплата КПН. Вместе с тем в соответствии со ст.200 Налогового кодекса в случае наличия у такого нерезидента на территории РК нескольких постоянных учреждений плательщиком КПН совокупно по решению юридического лица-нерезидента (Головного офиса) может быть установлено одно из этих ПУ. При этом другие налоги и платежи уплачиваются по месту нахождения постоянного учреждения юридического лица-нерезидента.

53.

Пп.3 п.5 статьи 193

3) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

владение более трех лет акциями или долями участия;

50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающих дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице;

Уточнение редакции в целях исключения неоднозначного толкования.

Согласно законодательству о недропользовании предоставление права на добычу подземных вод хозяйственно-питьевого и

производственно-технического назначения с лимитами изъятия от пятидесяти до двух тысяч кубических метров в сутки осуществляется на основе разрешения, выданного уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

В случае если указанные физические и юридические лица, использующие подземные воды исключительно хозяйственно-питьевого и производственно-технического назначения и в пределах установленных лимитов, т. е., для собственных нужд могут быть признаны недропользователями в соответствии с п/п 18 п. 1 ст. 12 и будут лишены права на льготы при выплате дивидендов, предусмотренные п/п 3 п. 5 ст. 193 и тем самым будут поставлены в неравные условиям с другими налогоплательщиками, использующими в своей предпринимательской деятельности иные источники водного фонда.

Предлагаем внести поправку в редакцию

3) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

владение более трех лет акциями или долями участия;

Недропользование не является основным видом деятельности для юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды и не осуществляется в рамках контрактов на недропользование;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

…

Вопрос налоговой политики

П. п.18) п.1 ст.12 Налогового кодекса дано определение недропользователя. Данное определение соответствует определению, данному Законом РК «О недрах и недропользовании».

При этом концептуально при введении льготы при налогообложении доходов в виде прироста стоимости при реализации акций (долей участия) или дивидендов, полученных лицами, не связанными с недропользованием была принята позиция по установлению единого порядка налогообложения для всех недропользователей, независимо от предоставления права недропользования путем заключения контракта или на основе разрешения.

54.

Пп 1 п 3,4 ст 273 противоречит п 7 ст 273

В действующей редакции пп 1 п 3,4 ст 273 возврат превышения НДС невозможен без акта проверки в течение 60 дней, п 7 указывает, что могут быть суммы НДС, возвращенные налогоплательщику, без акт документальной проверки.

проблема в том, что требование о возврате НДС по нулевым оборотам мы подаем в установленный срок. Возврат нам полагается в течение 60 раб дней. Налоговики не укладываются в этот срок со своим актом проверки и подтверждением суммы зачета НДС, а без акта проверки не хотят возвращать НДС, В итоге просрочка возврата иногда достигает до 1 года.

Исключить в пунктах 3 и 4 ст 273 основание – акт проверки

АО «Алтыналмас»

Не принято.

Налоговым законодательством предусмотрено два порядка возврата превышения НДС: общеустановленный – с проведением налоговой проверки и упрощенный порядок – без проведения налоговой проверки.

Общеустановленный порядок предусматривает возврат превышения НДС плательщикам НДС по итогам тематической налоговой проверки на основании актов налоговых проверок.

В случае, если на момент завершения налоговой проверки имеются суммы НДС, не подтвержденные к возврату, указанные суммы могут быть возвращены на основании заключения после получения подтверждения взаиморасчетов между контрагентами.

Упрощенный порядок вправе применить только предприятие, состоящее на мониторинге крупных налогоплательщиков, поскольку такой НП имеет наибольший совокупный доход, сумма балансовых стоимостей всех активов у него составляет не менее 325000-кратного МРП, численность работников составляет не менее 250 человек.

Кроме того, налоговые органы на основании отчетности по мониторингу, представляемую такими налогоплательщиками, могут постоянно осуществлять контроль за изх деятельностью.

В этой связи, риск необоснованного возврата НДС указанной категории НП-ков минимален.

При этом, пункт 7 статьи 273 НК не противоречит пунктам 3-4 статьи 273 Налогового кодекса, так как регулирует порядок внесения НДС в бюджет, ранее возвращенного предприятиям мониторинга, по итогам проведенной налоговой проверки.

55.

Статья 498, пункт 1

Плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения, которая представляется в налоговые органы по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом.

1.Постановка на учет по месту регистрации арендуемого автотранспорта влечет к увеличению количества налоговой отчетности. Например из-за 28 арендованных машин налогоплательщика по местным налогам обязан зарегистрироваться в 7 налоговых управлениях РК (2города и 5 районов г. Алматы).

2.Сумма по ПЭОС не соразмерна с рисками возникающими у налогоплательщика: а) своевременная постановка на учет по местным налогам; б) сдача отчетности в различные НУ, где из-за человеческого фактора возможно проставление ошибочного КОДа НУ; в) неверно указанные реквизиты при перечислении платежа.

3. Затруднения с получением Справки о неимении задолженности;

4. Частая смена привлекаемых автомашин. Арендодатель вправе инициировать расторжение договора-аренды.

Резюме: Внесение п. п.2) п1 ст.498 повлечет к сокращению налоговой отчетности и упростит администрирование платежа.

Разделить и дополнить пункт 1 ст.498 подпунктом 2).

Пункт 1 подпункт 1) оставить без изменений подпункт 2) Декларация по арендованным передвижным источникам загрязнения представляется в налоговые органы по месту регистрации юридического лица, либо структурного подразделения.

АО «Банк Kassa Nova»

Не принято.

Учитывая то, что транспортное средство относится к движимому имуществу, в целях упрощения налогового администрирования был принят единый методологический подход к порядку уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет (налог на транспортные средства, сбор за государственную регистрацию транспортного средства, плата за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников, государственная пошлина за выдачу водительских удостоверений, номерных знаков), связанных с движимым имуществом, по месту государственной регистрации такого транспорта.

56.

п. 2-1 ст.563

2-1. Изменение сведений о руководителе юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента осуществляется на основании налогового заявления о постановке на регистрационный учет.

К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руководителе юридического лица-резидента, прилагается нотариально засвидетельствованная копия решения общего собрания участников (акционеров) юридического лица или одного участника (акционера) юридического лица, состоящего из одного участника (акционера), о назначении исполнительного органа юридического лица.

К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руководителе структурного подразделения юридического лица, прилагается нотариально засвидетельствованная копия решения уполномоченного органа юридического лица о назначении руководителя структурного подразделения юридического лица либо иного документа, подтверждающего его полномочия.

В связи с тем, что собрание участников (акционеров) юридического лица и уполномоченный орган юридического лица рассматривают на заседаниях кроме решения о назначении руководителя юридического лица и руководителя структурного подразделения юридического лица-резидента большое количество других конфиденциальных вопросов, возникают трудности с нотариальным заверением решений о назначении руководителей:

1. Нотариусы не заверяют выписки из Протокола заседания (Правления, Совета Директоров).

2. Заверение всего Протокола заседания (Правления, Совета Директоров) является затратным и невозможным, в связи с наличием в нем других конфиденциальных сведений.

Также наличие в пункте понятия «иного документа» приводит к различным толкованием данного требования со стороны Налоговых органов и способствует коррупции.

Предлагаем внести поправку в редакцию и исключить нотариальное засвидетельствование копии документов:

К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руководителе юридического лица-резидента, прилагается копия решения общего собрания участников (акционеров) юридического лица или одного участника (акционера) юридического лица, состоящего из одного участника (акционера), о назначении исполнительного органа юридического лица.

К налоговому заявлению, представленному для изменения сведений о руководителе структурного подразделения юридического лица, прилагается копия решения уполномоченного органа юридического лица о назначении руководителя структурного подразделения юридического лица.

АО «Евразийский банк»

Не принято.

Копия документа без нотариального заверения не имеет юридической силы, также не исключается факт его фальсификации. Учитывая, что в соответствии с нормами Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях административная ответственность возлагается, в том числе на руководителя считаем обязательным необходимость представления именно нотариально засвидетельствованной копии документа о назначении руководителя.

Относительно иного документа, подтверждающего полномочия руководителя структурного подразделения

Статьей 43 ГК РК предусмотрено, что руководители структурных подразделений общественных организаций, религиозных объединений, иных юридических лиц избираются либо назначаются в определенном порядке. Например, для общественных организаций - в порядке, предусмотренном уставом общественного объединения и положением о его филиале или представительстве, согласно которому документом, подтверждающим полномочия руководителя структурного подразделения ОО, является протокол учредительного съезда (конференции, собрания); для БВУ таким документом является решение совета директоров банка; для ТОО – решение исполнительного органа товарищества либо решение общего собрания его участников (если прописано в Уставе).

57.

Пункт 4 Статьи 209

Статья 209. Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет

…

4. Превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.

В связи с возникновением проблем по срокам уплаты налога на чистый доход и превышению суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей. В пункте 6 статьи 141 Налогового кодекса касательно расчета авансовых платежей по КПН за период после сдачи декларации по КПН есть ссылка на статью 199 Налогового кодекса. Однако, согласно статье 199 Налогового кодекса налог на чистый доход уплачивается в течение 10 дней после срока установленного для сдачи декларации по КПН.

Необходимо внести поправку в пункт

…

4. Превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога в отношении налогооблагаемого дохода за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.

ТОО «Эрнст энд Янг»

Не принято.

Кодекс РК «Об административных правонарушениях»

58.

Ст. 209, 210, ст. 633 КоАП ст. 667 НК

В связи с тем, что административные штрафы взимаются в процентом соотношении к сумме налога, возникает противоречие в случае наличия административных штрафов по результатам налоговой проверки, т. к. сроки обжалования разные, по адм. штрафам 10 дней по налоговой проверке 30%

Можно ли привести в соответствие сроки

КИМЭП

Не принято.

КоАП является законодательным актом, который регулирует общественные правоотношения и применяется различными субъектами, при этом, порядок обжалования постановлений о наложении административного взыскания, предусмотренный в КоАП, является единым для всех.

КоАП достаточно урегулирован порядок продления срока рассмотрения дела, в случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки (ч. 2 ст. 647 КоАП).

59.

Статья 647. Сроки рассмотрения дел об административных правонарушениях

2. В случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо при необходимости дополнительного выяснения обстоятельств дела срок рассмотрения дела может быть продлен судьей, органом (должностным лицом), рассматривающим дело, но не более чем на один месяц, а по делам, связанным с исполнением налогового обязательства, на период срока обжалования.

В случае обжалования уведомления по результатам налоговой проверки («Уведомление»), налоговые органы выносят постановление о наложении административного штрафа сразу после постановления Кассационной Судебной Коллегии (в данный момент Уведомление вступает в силу). Однако потом, если компания обжалует решения нижестоящих судов в Верховном Суде РК в надзорном порядке, который отправляет дело на новое рассмотрение (то есть Уведомление опять находится на стадии обжалования), административные суды не открывают производство по вновь открывшимся обстоятельствам, так как отменено не Уведомление, а решения нижестоящих судебных инстанций, и налоговые органы применяют все меры по взысканию штрафа, несмотря на то, что Уведомление еще обжалуется.

Необходимо изменить КоАП, чтобы налоговые органы приостанавливали рассмотрение административного дела на период всего процесса обжалования, включая обжалование в Верховном суде в порядке надзора.

ТОО «Самек Интернешнл»

Не принято.

В соответствии с п. 3 ст. 76 Конституции РК решения, приговоры и иные постановления судов имеют обязательную силу на всей территории РК.

Также согласно ч. 2 ст. 21 Гражданско-процессуального кодекса РК предусмотрено, что вступившие в законную силу судебные решения обязательны для всех без исключения государственных органов и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РК.

Вопрос относительно возобновления административными судами административного производства по вновь открывшимся обстоятельствам необходимо рассмотреть в Верховном суде РК.

Проблемные вопросы по применению норм Налогового кодекса

Абзац второй части второй п.7 ст. 263

АО «Банк ЦентрКредит»

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы