Подборка документов по порядку начисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Подборка документов по порядку начисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Для профсоюзных организаций особый интерес представляет ст. 217, в которой дается исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К этим доходам относятся и выплаты, производимые проф. комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов (п. 31 ст. 217). Однако, на наш взгляд, было бы совершенно неправильно ограничивать свой интерес к ст. 217 НК РФ только 31 пунктом. Для проведения активной социальной политики профсоюзные организации обязаны владеть правовыми нормами, содержащимися, практически, во всех пунктах этой статьи.

Особую значимость для профсоюзных организаций представляют те виды необлагаемых доходов, которые имеют своим источником, как правило, средства работодателя (хоз. органа) оставшиеся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль. Обращаем внимание профсоюзных организаций на необходимость учитывать в своей деятельности правовые нормы, содержащиеся в Трудовом кодексе РФ, вступившим в действие с 01.02.2002 г.

Многие налоговые последствия зависят от того, в каких правовых отношениях находятся члены профсоюза со своей организацией: являются ли они просто членами организации или с ними заключены трудовые или гражданско-правовые договоры.

Профсоюзные комитеты имеют право производить выплаты членам профсоюза за выполнение общественных обязанностей без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, однако, такие выплаты должны носить, как правило, разовый характер.

Выполнение нескольких несложных правил позволит избежать серьезных налоговых последствий и противоречий с налоговыми органами. Эти правила, основанные на п. 31 ст. 217 и пп. 9 п. 2 ст. 251, можно сформулировать следующим образом:

· Выплаты, производимые профсоюзными комитетами, должны осуществляться в адрес членов профсоюза. Это правило следует выполнять даже в том случае, если выплаты предназначены для детей членов профсоюза. Получателем такой выплаты по документам должен являться член профсоюза.

· Необлагаемые выплаты могут осуществляться только за счет членских взносов.

· Средства, полученные профсоюзной организацией по коллективному договору (соглашению) должны использоваться на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.

Эти правила удовлетворяет как требованиям 25 главы НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 2 ст. 251 НК РФ), так и требованиям 23 главы НК РФ (п. 31 ст. 217 НК РФ). Если мероприятия проводятся для членов организации и их участ­ников нельзя конкретизировать, а доход каждого невозможно определить в денежной (стоимостной) форме, налоговых послед­ствий не возникает.

Рассмотрим порядок освобождения от налогообложения раз­личных видов выплат, осуществляемых профсоюзными коми­тетами.

1. Выплаты членам профсоюза, не состоящим в договорных отношениях с профсоюзной организацией. (Выплаты ря­довым членам профсоюза)

Согласно п. 31 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на до­ходы физических лиц выплаты (в том числе и материальная помощь) членам профсоюза за счет членских профсоюзных взно­сов.

Данные выплаты могут осуществляться в различных формах, как в денежной, так и в натуральной.

Вид выплаты определяется на основании сметы первичной профсоюзной организации, составленной с учетом соответству­ющих положений Устава.

Налоговый орган не вправе определять, что входит в поня­тие «выплаты», использованное в п. 31 ст. 217 НК РФ.

Законом РФ «О профессиональных союзах, их правах и га­рантиях деятельности» (ст. 24) установлены гарантии имуще­ственных прав профсоюзов. В соответствии с п. 4 ст. 24 данного закона «источники, порядок формирования имущества и ис­пользования средств профсоюзов определяются их уставами, положениями о первичных профсоюзных организациях». Таким образом, определяя виды выплат членам профсоюза, первичная профсоюзная организация должна учитывать их запросы и по­требности, руководствуясь Уставом организации.

Выплаты, не отвечающие соответствующим положениям Устава, могут рассматриваться налоговыми органами в свете главы 25 НК РФ, как нецелевое использование средств со все­ми вытекающими отсюда налоговыми последствиями.

Таким образом! Не подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые ППО членам профсоюза, не состоящим в договорных отношениях с профсоюзной организацией, за счет членс­ких взносов в денежной и натуральной форме в виде материаль­ной помощи, призов, подарков, в счет оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, отдых, экскурсии и т. п.

Аналогичные выплаты, осуществляемые за счет иных источ­ников средств, например, за счет целевых поступлений от рабо­тодателя в соответствии с коллективным договором (соглаше­нием) являются объектом налогообложения.

Разъяснения Министерства Финансов

и Федеральной налоговой службы

по первому вопросу:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 3 февраля 2009 г. N 3-5-04/090@

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых профсоюзной организацией, и сообщает.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право дачи письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено Министерству финансов Российской Федерации.

Руководствуясь положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса и с учетом разъяснений Минфина России от 01.01.2001 N /345 и от 01.01.2001 N /400 ФНС России информирует о следующем.

Пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Федеральный закон от 01.01.2001 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) не использует термин "профсоюзный комитет". Вместо этого Закон N 10-ФЗ содержит термины "первичная профсоюзная организация", "межрегиональный профсоюз", "территориальное объединение (ассоциация) организаций профсоюзов" и иные термины, определяющие профсоюзную структуру.

С учетом изложенного, нормы пункта 31 статьи 217 Кодекса применяются в отношении выплат, осуществляемых любыми первичными профсоюзными организациями и их объединениями, отвечающих условиям вышеуказанного пункта статьи 217 Кодекса.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

Вопрос: Следует ли удерживать НДФЛ с дохода члена профсоюза, не состоящего в трудовых отношениях с профсоюзом (включая бывших работников профсоюза), если ему оказана материальная помощь по личному заявлению, выдана премия к праздничным дням, оплачена стоимость медицинского обслуживания в поликлинике?

Все выплаты произведены за счет членских профсоюзных взносов.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 марта 2013 г. N /6383

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат в виде материальной помощи, премий к праздничным датам, а также стоимости медицинского обслуживания, оплаченного профсоюзной организацией членам профсоюза за счет членских взносов, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 31 ст. 217 Кодекса установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Следовательно, в соответствии с данной нормой не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей, к которым может быть отнесена материальная помощь, премии к праздничным датам, а также оплата медицинского обслуживания членов профсоюза.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.03.2013

2. Выплаты членам профсоюза за выполнение общественных обязанностей, осуществляемые ими без заключения тру­довых или гражданско-правовых договоров. Выплаты профсоюзному активу

В соответствии с положениями закона РФ «О профессио­нальных союзах, их правах и гарантиях деятельности» взаимо­отношения профсоюзной организации и членов профсоюза ос­нованы на добровольном объединении, правах и обязанностях, которые регламентируются уставными документами профсою­зов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Следовательно, если выплата от лица профсоюзной организа­ции члену профсоюза (а не работнику!) осуществляются за счет членских профсоюзных взносов на основании положений, со­держащихся в уставных документах, то налоговых последствий не возникает.

Разъяснения Министерства Финансов по второму вопросу:

Вопрос: Профсоюзная организация выплачивает профсоюзным активистам (членам профсоюза) за счет членских взносов премию и доплату за выполнение общественных обязанностей. Данные члены профсоюза в трудовых отношениях с профсоюзной организацией не состоят и не выполняют работу в пользу профсоюзной организации по договорам гражданско-правового характера. Облагаются ли НДФЛ указанные выплаты?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 августа 2006 г. № /123

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (см примеч.) для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пунктом 31 ст. 217 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Поскольку профсоюзные активисты не состоят в трудовых отношениях с данной профсоюзной организацией, то премии и доплаты за выполнение общественных обязанностей, выплачиваемые им профсоюзной организацией за счет членских взносов, не являются объектом обложения единым социальным налогом (см. примеч.) и не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 31 ст. 217 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Пояснение составителя

Налоговые последствия выплат членам профсоюза за счет членских взносов зависят от наличия (отсут­ствия) трудовых (гражданско-правовых) отношений.

Для понимания ситуации огромное значение имеет содер­жание ст. ст. 15, 16, 17 ТК РФ.

Трудовые отношения (ст. 15 ТК РФ) — это отношения, осно­ванные на соглашении между работником и работодателем о лич­ном выполнении работником за плату трудовой функции.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возни­кают между работником и работодателем на основании трудо­вого договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом.

Право заключать трудовые договоры с работниками имеет только профсоюз, зарегистрированный в качестве юридического лица.

Для профсоюзных организаций значимым является тот факт, что трудовые отношения могут возникнуть в результате избра­ния работника на должность.

Однако следует отметить, что для возникновения трудовых отношений недостаточно лишь факта избрания на должность.

Согласно ст. 17 ТК трудовые отношения на основании тру­дового договора в результате избрания на должность возника­ют, если избрание (выборы) на должность предполагает выпол­нение работником определенной трудовой функции. Следова­тельно, в организации должны быть разработаны и утверждены Документы, в которых раскрывается содержание трудовой фун­кции. В соответствии с ТК РФ заключение письменного трудово­го договора с работником является обязательным.

При этом под трудовым договором понимается соглашени­ем между работодателем и работником, по которому работода­тель обязуется предоставить работнику работу по обусловлен­ной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмот­ренные трудовым законодательством, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату (а не осуще­ствлять разовые выплаты), а работник обязуется лично выпол­нять определенную этим соглашением трудовую функцию, со­блюдать действующие в организации правила внутреннего тру­дового распорядка.

Избрание на должность в профсоюзной организации автоматически не порожда­ет трудовые отношения между организацией и ее членами.

На основании всего вышесказанного можно сделать вывод об отсутствии налоговых последствий разовых выплат, совер­шенных в пользу членов профсоюза, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

Кстати! Одним из видов подобного рода выплат может являть­ся премия. Премия, выплаченная члену профсоюза, не состояще­му в трудовых отношениях с организацией, не требует налогообло­жения. Однако в этом случае не стоит в постановляющей части протокола писать неверные (и даже опасные в налоговом отноше­нии) формулировки. Например, «премировать за активную рабо­ту». Лучше выбрать более уместную формулировку. Например, «премировать за успешное выполнение уставных задач»; «к юбилею», «к про­фессиональному (или иному) празднику» и т. п.

Подтверждение правомерности подобного подхода к осуще­ствлению выплат членам профсоюза (профсоюзному активу, не состоящему в трудовых отношениях с организацией) находим в разъяснениях Министерства Финансов и Налоговой Службы.

Обращаем ваше внимание на важные, с нашей точки зрения, положения, содержащиеся в данных ответах:

•  При решении вопроса о порядке налогообложения выплат, производимых профсоюзными комитетами членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, в том числе в виде премий, следует учитывать наличие (отсутствие) договорных отношений с данными лицами.

•  Указанные выше выплаты должны быть разовыми. К сожале­нию, в нормативных документах это понятие не рассмотрено. Однако практический опыт подсказывает, что эти выплаты,
желательно производить в различной форме и они не должны носить регулярный, систематический и гарантированный характер.

3. Выплаты штатным работникам выборных органов профсо­юзных организаций

Если говорить о выборных профсоюзных работниках, то они, как правило, прекращают трудовые отношения с прежним работодателем и начинают трудовую деятельность в организа­ции профсоюза.

С такими работниками заключаются трудовые договоры. Поэтому, понятие «выборный профсоюзный работник» следу­ет применять в значении «физическое лицо, являющееся чле­ном профсоюза, избранное на должность и работающее в орга­низации по трудовому договору».

В качестве работодателя выступает профсоюзная организа­ция, обладающая правом юридического лица. Трудовая право­субъектность от лица профсоюзной организации осуществляет­ся конкретными органами, наделенными правами принятия со­ответствующих решений.

В Уставе профсоюза или в положении о ППО должно быть предусмотрено, какие профсоюзные органы наделены правом заключать трудовые договоры. Как сказано в ст. 20 ТК «Сторо­ны трудовых отношений», «права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются: физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в по­рядке, установленном законами, иными нормативными, учре­дительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами».

Таким образом! В Уставе профсоюза или в локальных нор­мативных актах можно установить, что права и обязанности ра­ботодателя в трудовых отношениях осуществляются общим со­бранием (конференцией, съездом) или профсоюзным (террито­риальным, центральным) комитетом и т. п. В связи с этим подписать трудовой договор могут и председатель общего собра­ния (конференции, съезда), и председатель или заместитель председателя организации профсоюза (в зависимости от того, с кем заключается договор) или уполномоченный член профсо­юзного (территориального, центрального) комитета.

Напомним, что согласно ст. 217 НК РФ от налогообложения (НДФЛ) освобождаются выплаты членам профсоюза за счет членских взносов за исключением выплат, связанных с испол­нением трудовых обязанностей.

Выплаты членам профсоюза (не членам профсоюза) за вы­полнение трудовых обязанностей, осуществляемые во исполне­ние трудового договора являются объектом налогообложения, как по единому социальному налогу (см. примеч.), так и по налогу на доходы физических лиц.

Работники профсоюзных организаций могут также получать выплаты, не облагаемые НДФЛ. Причем это может происходить в двух случаях.

1. Работники получают не облагаемые (полностью или частич­но) выплаты, перечисленные в ст. 217 НК РФ, например, материальную помощь, единовременную материальную помощь в любом размере в связи со смертью работника или членов его семьи, материальную помощь, выплачиваемую по традиционным основаниям, в сумме, не превышающей 4000,00 рублей
за налоговый период (календарный год)... и т. п., согласно названной статьи.

2. Физические лица, будучи одновременно и работниками, и членами профсоюза могут получать не облагаемые НДФЛ выплаты как члены профсоюза.

Члены профсоюза (работники) имеют право получать нео­благаемые выплаты в тех же формах и на тех же основаниях, что остальные члены профсоюза, не находящиеся с организацией в договорных отношениях.

Условием получения подобного рода выплат является их разграничение с выплатами, осуществляемыми во исполнение трудового договора, основанием таких выплат является членство в профсоюзной организации.

Например, это могут быть подарки, призы, абонементы в бас­сейн, материальная помощь и т. п., оплачиваемые за счет членс­ких профсоюзных взносов. Материальная помощь, в данном случае, должна предоставляться на основании заявления, подан­ного в профком от лица члена профсоюзной организации, а не работника.

Внимание! По рассматриваемой проблеме могут возникать конфликты и противоречия между ППО и налоговым органом. Отстоять ваши интересы вам поможет знание законодательных актов и те разъяснения Министерства Финансов, в частности письма, публикуемые ниже.

Разъяснения Министерства Финансов по третьему вопросу

Вопрос: В соответствии с уставом профсоюза источниками формирования имущества профсоюза являются:

— ежемесячные взносы членов профсоюза;

— добровольные имущественные взносы и пожертвования;

— поступления на проведение социально-культурных, оздоровительных и иных мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью;

— доходы, получаемые от использования собственности профсоюза, предпринимательской деятельности;

— иные поступления.

Профсоюзная организация приобретает за счет целевых поступлений, в частности членских взносов, санаторно-курортные путевки для работников, состоящих с ней в трудовых отношениях, и членов их семей.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход работников профсоюзной организации и членов их семей в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, которые оказывают услуги по лечению?

Работники профсоюзной организации, находящиеся с ней в трудовых отношениях, обращаются с заявлениями об оказании им как членам профсоюза материальной помощи, о предоставлении им путевок; получают как члены профсоюза подарки, премии, например, к юбилейным датам или в связи с праздничными днями, билеты на зрелищные мероприятия и т. п.

Основанием для осуществления перечисленных выплат работнику как члену профсоюза является факт членства в профсоюзной организации, а не наличие трудовых отношений с профсоюзной организацией.

Возможно ли в данной ситуации применение п. 31 ст. 217 НК РФ, предполагающего освобождение от налогообложения НДФЛ выплат членам профсоюза за счет членских взносов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 марта 2011 г. № /9-50

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо профсоюза по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых профсоюзной организацией, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 31 ст. 217 Кодекса установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Следовательно, в соответствии с данной нормой не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей.

Федеральный закон от 01.01.2001 "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" не использует термин "профсоюзный комитет". Вместо этого указанный Федеральный закон содержит термины "первичная профсоюзная организация", "межрегиональный профсоюз", "территориальное объединение (ассоциация) организаций профсоюзов" и иные термины, определяющие профсоюзную структуру.

С учетом изложенного указанная норма п. 31 ст. 217 Кодекса применяется в отношении выплат, осуществляемых любыми профсоюзными организациями и их объединениями, отвечающими условиям данного пункта ст. 217 Кодекса.

Оплата любыми профсоюзными организациями и их объединениями санаторных путевок, производимая членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, а также материальная помощь, подарки, билеты на зрелищные мероприятия и т. п. за счет членских взносов освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 31 ст. 217 Кодекса независимо от того, состояли члены профсоюза в трудовых отношениях с профсоюзной организацией или нет.

Выплаты, производимые членам профсоюза за счет иных источников, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН

Вопрос: Профсоюзная организация приобретает санаторно-курортные путевки для работников, состоящих с ней в трудовых отношениях, за счет целевых поступлений. Других источников дохода у профсоюзной организации нет. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход работников профсоюзной организации в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, которые оказывают услуги по лечению?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 декабря 2009 г. N /312

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на доходы физических лиц стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок, оплачиваемых работникам профсоюзной организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

В качестве источника полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, освобождаемой от налогообложения, п. 9 ст. 217 Кодекса определяет:

средства организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Статья 246 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.

Вместе с тем в соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективным договором (соглашением) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью.

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 29 ст. 270 Кодекса не учитываются расходы на оплату путевок на лечение и отдых.

Следовательно, оплата санаторно-курортных путевок работникам профсоюзной организацией в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые оказывают услуги по лечению, находящиеся на территории Российской Федерации, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

4. Необлагаемые выплаты могут осуществляться только за счет членских взносов

Выплаты членам профсоюза за счет средств, перечисляемых работодателями в соответствии с коллективными договорами, не подпадают под действие п. 31 ст. 217 Кодекса, и указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом может возникнуть ситуация, когда невозможно удержать исчисленную профсоюзной организацией сумму налога с дохода члена профсоюза в связи с отсутствием денежных выплат. В этом случае налоговый агент (профсоюзная организация) обязан сообщить о размере полученного от него членами профсо­юза дохода и размере исчисленного налога в налоговый ор­ган в течение января следующего года, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для подачи этих сведений следует использовать справку 2-НДФЛ с признаком «2», утвержденную приказом ФНС РФ от 01.01.2001 г. № ММВ-7-3/611@.

Физические лица (в данном случае — члены профсою­за), получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят уплату налога самостоятельно на основании поданной по окон­чании налогового периода декларации в налоговый ор­ган по месту жительства (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).

Если организация уведомила инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ вовремя, обязанность организации как налогового агента прекращается.

Осуществляя выплаты членам профсоюза за счет средств, перечисляемых работодателями в соответствии с коллективными договорами, профсоюзные организации могут применить норму п.28 ст. 217 НК РФ, согласно которой подарки физическим лицам-налогоплательщикам стоимостью до 4000,00 рублей (за год) освобождаются от налогообложения. Если сумма доходов, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Кодекса, выплаченных члену профсоюза, не превысит в налоговом периоде 4000,00 рублей, организация не должна представлять сведения о доходах физических лиц в порядке, установленном статьей 230 Кодекса. При этом организации следует вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших подарки. В случае если стоимость подарков, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000,00 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
При получении доходов, освобождаемых от налогообложения, обязанности представления налоговой декларации у физических лиц не возникает. Такие разъяснения даны, в частности, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.01.2001 № /9-54.

Разъяснения Министерства Финансов по четвертому вопросу

Вопрос: В соответствии с коллективным договором профсоюзный комитет (профком) получает от организации денежные средства на проведение культурно-массовых мероприятий и физкультурно-оздоровительной работы путем перечисления денежных средств на расчетный счет профкома.

Часть полученных средств профком расходует на приобретение билетов на новогодние елки для детей членов профсоюза, а другую часть - на приобретение билетов в театры.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы физлиц в виде полученных билетов, если стоимость билетов, вручаемых членам профсоюза в качестве подарка, в сумме не превышает 4000 руб.?

Необходимо ли в этом случае подавать сведения о доходах физических лиц в налоговый орган, в котором профком состоит на налоговом учете?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2011 г. N /6-34

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исполнения профсоюзным комитетом обязанностей налогового агента при дарении подарков членам профсоюза и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде подарков, полученных от организаций, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

При получении физическими лицами от организации указанных доходов стоимостью менее 4000 руб. организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагаются обязанности исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц.

Кодекс не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 Кодекса только для налоговых агентов.

Поскольку наступление обязательства организации по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов, предусмотренных п. 28 ст. 217 Кодекса, связано с превышением установленного размера выплачиваемого этой организацией дохода (4000 руб.), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.

В случае если стоимость подарков, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 руб., профсоюзный комитет будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.

Возможность удержания налога лицами, не признаваемыми налоговыми агентами, Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

Вопрос: Профсоюзная организация организовала и оплатила экскурсию со своего счета за счет целевых взносов организации, перечисленных на культурно-массовые мероприятия. Сметой предусмотрены расходы на проведение экскурсий, культмассовые мероприятия, подарки к юбилейным датам.

На основании протокола профсоюзного комитета на каждого работника были выделены билеты в качестве подарка к 23 февраля и 8 марта (в том числе детям до 16 лет). Стоимость билетов составила 1750 руб. Работник получил 3 билета на себя и двоих несовершеннолетних детей. Общая стоимость составила 5250 руб. Организация запросила у профсоюзного комитета списки участников экскурсии, ссылаясь на то, что она была организована на средства организации. Доход работника был увеличен на стоимость билетов, был удержан НДФЛ.

Учитывая, что счет, с которого оплачена экскурсия, не принадлежит организации, правомерно ли удержание НДФЛ с дохода работника в виде стоимости билетов на экскурсию?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /6-28

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости подарков, полученных от профсоюзного комитета, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 31 ст. 217 Кодекса установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, стоимость билетов на экскурсию, оплаченная профсоюзным комитетом за счет средств, перечисленных организацией, не подпадает под действие указанной нормы.

Вместе с этим согласно п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, если выдача данных билетов физическим лицам оформлена профсоюзной организацией в качестве подарков, указанные доходы в размере, не превышающем 4000 руб., освобождаются от налогообложения на основании нормы п. 28 ст. 217 Кодекса.

Доходы физических лиц в виде стоимости подарков, полученных от профсоюзного комитета, превышающей 4000 руб., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

Примечание: Единый социальный налог с вступлением в силу с 1.01.2010 г. ФЗ РФ от 01.01.01 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования заменён страховыми взносами в соответствующие фонды.