ПРИКАЗ
О принятии учетной политики Закрытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций «Достояние»
31.12.2009 г. № 19
Руководствуясь:
1. Федеральным Законом РФ 129-ФЗ от 29.11.96 «О бухгалтерском учете»;
2. «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №34н;
3. Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 01.01.2001г. № 94н;
4. «Положением о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию», утвержденным приказом ФСФР России -21/пз-н;
5. Постановлением ФКЦБ РФ -41/пс «Положение об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда»;
6. Федеральным Законом РФ 156-ФЗ от 29.11.01 «Об инвестиционных фондах».
,
ПРИКАЗЫВАЮ
утвердить с 01 января 2009 года учетную политику Закрытого паевого ннвестиционного фонда смешанных инвестиций «Достояние» под управлением Траст» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно Приложения №1 от 01.01.2001 к настоящему приказу.
Директор Траст»
Приложение к Приказу № 19
от 01.01.2001 г.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
Закрытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций «Достояние»
на 2009 год
I.Общие положения.
Настоящее Положение об учетной политике (далее по тексту: - Учетная политика) Закрытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций «Достояние» под управлением Траст» (далее по тексту: - Фонд), устанавливает способы ведения бухгалтерского и налогового учета Фонда на 2009 год.
Учетная политика Фонда сформирована на основании и в соответствии с действующими законодательными и нормативными документами РФ:
1. Федеральным Законом РФ 129-ФЗ от 29.11.96 «О бухгалтерском учете»;
2. «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №34н;
3. Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 01.01.2001г. № 94н;
4. «Положением о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию», утвержденным приказом ФСФР России -21/пз-н;
5. Постановлением ФКЦБ РФ -41/пс «Положение об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда»;
6. Федеральным Законом РФ 156-ФЗ от 29.11.01 «Об инвестиционных фондах».
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона РФ «Об инвестиционных фондах» от 01.01.2001г. , паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. При этом паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Организацию ведения бухгалтерского учета и отчетности Фонда осуществляет Траст» (далее по тексту – Управляющая компания).
Имущество, составляющее Фонд, обособляется от имущества Управляющей компании, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении Управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у Управляющей компании. В целях организации обособленного учета денежных средств Управляющей компанией открыт на имя закрытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций «Достояние» расчетный счет в банке в российских рублях.
Имущество, составляющее Фонд, а также операции с этим имуществом, учитываются Управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Неукоснительно соблюдаются требования, принимаемые в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России:
- допущения - имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- требования полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности;
- требования бухгалтерской отчетности – достоверности, существенности, целостности, последовательности, сопоставимости отчетного периода.
Для учета информации используются первичные учетные документы по формам, установленным:
- законодательством РФ;
- Правилами фонда;
- Регламентами и Правилами документооборота по операциям фонда со специализированным депозитарием и специализированным регистратором.
Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность подлежит обязательному хранению в сроки, установленные законодательством.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета имущества фонда несет Директор управляющей компании. Подписание документов осуществляют Директор и Главный бухгалтер управляющей компании, а в их отсутствие – лица, назначенные Директором, ответственные за контроль по операциям фонда и которым предоставлено право подписи финансово-хозяйственных документов Фонда.
Учет и обработка информации осуществляется как вручную, так и с использованием специализированных бухгалтерских компьютерных программ на базе «1С:Рарус».
II. Порядок ведения учета
1. Учет денежных средств и ценных бумаг, поступающих в счет оплаты инвестиционных паев.
В целях организации обособленного учета денежных средств Фонда Управляющей компанией открыт на имя ЗПИФ Смешанных Инвестиций «Достояние» транзитный и расчетный счет в филиале -Банк» в российских рублях.
Поступление денежных средств от инвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев отражается на транзитном счете до конца формирования паевого инвестиционного фонда, после чего переводятся на текущий расчетный счет Фонда. Перевод денежных средств с транзитного счета на текущий отражается в учете записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.1И «Расчеты с инвесторами». Аналитический учет по счету 76.1И «Расчеты с инвесторами Фонда» ведется по каждому инвестору, предоставившему имущество в компании.
Поступление ценных бумаг от инвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев отражается на транзитном счете депо до конца формирования паевого инвестиционного фонда, после чего переводятся на текущий счет депо Фонда. Перевод ценных бумаг с транзитного счета депо на текущий отражается в учете записью по дебету счетов 58.01.1 «Паи», 58.02.1 «Акции», 58.03.1 «Облигации», 58.04.1 «Векселя» и кредиту счета 76.1И «Расчеты с инвесторами».
Операции по расчетному счету, брокерскому счету, с ценными бумагами проводятся день в день.
2. Учет денежных средств, поступающих от Управляющей компании.
В случае недостаточности денежных средств у Фонда для погашения инвестиционных паев Управляющая компания использует для этого свои собственные денежные средства.
Поступление собственных денежных средств от Управляющей компании для погашения инвестиционных паев отражается в бухгалтерском учете Фонда по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.4У «Расчеты с управляющей компанией».
Возмещение Управляющей компании ее собственных денежных средств отражается по дебету счета 76.4У «Расчеты с управляющей компанией» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
3. Учет финансовых вложений.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и по соответствующему эмитенту ценных бумаг. Единицей учета для эмиссионных ценных бумаг является каждая единица приобретенной ценной бумаги, при этом для отражения движения ценных бумаг может использоваться пакет (партия) ценных бумаг одного эмитента, приобретенных либо реализованных в результате одной сделки. Единицей учета для векселей и прочих ценных бумаг – каждая единица приобретенной ценной бумаги.
Основанием для зачисления (исключения) ценных бумаг в (из) имущество (а) Фонда считается: отчет депозитарного отдела специализированного депозитария о зачислении ценных бумаг на клиентский счет, отчет брокера о зачислении ценных бумаг на счет депо.
4. Первоначальная оценка финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, определяется исходя из фактических затрат на приобретение, включая налог на добавленную стоимость.
Затраты, произведенные в связи с приобретением финансовых вложений аккумулируются и учитываются обособленно на счетах: 58.01.4 «Расходы по приобретению паев», 58.02.4 «Расходы по приобретению акций», 58.03.4 «Расходы по приобретению облигаций», 58.04.4 «Расходы по приобретению векселей».
К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- биржевой сбор организатора торговли;
- депозитарные расходы, связанные с особенностями работы на организованном рынке ценных бумаг;
- затраты по перерегистрации ценных бумаг;
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
При определении стоимости активов дебиторская задолженность по процентному (купонному) доходу по банковским вкладам и ценным бумагам, составляющим активы Фонда, принимается в расчет стоимости активов в сумме, исчисленной исходя из ставки процента (купонного дохода), установленной в договоре банковского вклада или решении о выпуске ценных бумаг. Не принимается в расчет стоимости активов Фонда начисленный процентный (купонный) доход по ценным бумагам, если он включен в оценочную стоимость таких ценных бумаг, а также если существует неопределенность с фактическим получением указанного дохода, в том числе в случаях, когда эмитент ценных бумаг отвечает признакам банкротства или у эмитента имеются просроченные процентные выплаты.
Объявленные, но не полученные дивиденды по акциям, составляющим активы Фонда, решение о выплате которых принято общим собранием акционеров акционерного общества, не принимаются в расчет стоимости активов.
5. Последующая оценка финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, при ежемесячном расчете стоимости чистых активов учитываются по оценке. Корректировки производятся на основании официальных данных – котировок соответствующих ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг. Указанная корректировка производится ежегодно.
Под текущей рыночной стоимостью в соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 понимается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг согласно «Положению о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию», утвержденным приказом ФСФР России -21/пз-н. и применяемая при переоценке вложений в ценные бумаги. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.
При определении оценочной стоимости ценных бумаг, составляющих имущество фонда, управляющая компания использует признаваемые котировки, объявляемые организатором торговли указанным в Правилах. Если на день расчета СЧА нет котировки по какой-либо бумаге на ММВБ, используем котировки РТС». Если признаваемая котировка ценной бумаги отсутствует, то оценочную стоимость такой ценной бумаги рассчитываем по котировке предыдущего дня.
Переоценка накопленного купонного дохода по облигациям в целях бухгалтерского учета производится ежегодно, для расчета стоимости чистых активов ежемесячно.
Если на момент покупки и зачисления облигации нет признаваемой котировки, то оценочной стоимостью таких ценных бумаг является цена их приобретения без учета комиссии.
6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
7. Учет операций с инвестиционными паями.
Внесение приходной записи в Реестре владельцев инвестиционных паев отражается записью по дебету счета 76.1И «Расчеты с инвесторами» и кредиту счета 86.01 «Инвестиционные паи». Счет 86.01 «Инвестиционные паи» используется для обобщения информации о наличии и движении инвестиционных паев Фонда. Аналитический учёт по счетам 86.01 «Инвестиционные паи» и 76.1И «Расчеты с инвесторами» ведется по каждому инвестору, предоставившему имущество в доверительное управление.
8. Учет погашенных инвестиционных паев.
Денежные средства, причитающиеся пайщику при погашении инвестиционных паев, после внесения расходной записи в Реестр владельцев инвестиционных паев отражается в учете записью по дебету счета 86.01 «Инвестиционные паи» и кредиту счета 76.1П «Расчеты с пайщиками».
Погашение инвестиционных паев Фонда осуществляется за счет денежных средств, составляющих Фонд. В случае недостаточности денежных средств для погашения инвестиционных паев, Управляющая компания обязана продать иное имущество, составляющее Фонд. До продажи имущества, составляющего Фонд, Управляющая компания вправе использовать для погашения инвестиционных паев свои собственные средства или привлечь заемные средства, в том числе под залог имущества Фонда. Совокупный объем задолженности, подлежащей погашению за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, по всем договорам займа и кредитным договорам не должен превышать 20% стоимости чистых активов. Срок привлечения заемных средств по каждому договору займа и кредитному договору не должен превышать шесть месяцев.
При погашении паев и расчете налога на доходы физических лиц – владельцев паев Управляющая компания применяет метод средней первоначальной стоимости.
9. Учет прироста или уменьшения имущества Фонда.
Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда от операций с инвестиционными паями и от операционной деятельности отражается на счете 86.02 «Прирост или уменьшение имущества» в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов, со счетом учета продаж, начисленными резервами. При этом прирост стоимости имущества Фонда отражается по кредиту счета 86.02 «Прирост или уменьшение имущества», а уменьшение стоимости имущества Фонда отражается по дебету данного счета.
Стоимость чистых активов Фонда, в том числе среднегодовая стоимость чистых активов, и расчетная стоимость одного инвестиционного пая Фонда определяется в рублях с точностью до двух знаков после запятой. Количество знаков после запятой может быть увеличено до семи, в целях корректного расчета денежной компенсации пайщику. Стоимость чистых активов Фонда рассчитывается ежемесячно по состоянию на 20-00 часов московского времени в последний рабочий день календарного месяца.
Прирост стоимости имущества в фонде формируется по начислению.
10. Учет продаж.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, применяется средняя первоначальная стоимость, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Для учета облигаций используется счет 58.03 «Долговые ценные бумаги (облигации)»
Для учета уплаченного НКД используется счет 76.5У «Уплаченный НКД по облигациям».
Полученный купонный доход равен цене купона ( по графику выплат) * на количество ценных бумаг. Отражается записью по дебет счету 76.7К «Купонный доход к выплате» и кредиту счета 76.6П «Полученный НКД по облигациям».
Финансовый результат от погашения купона равен ПКД (полученный купонный доход) – НКД (начисленный ранее купонный доход) – УКД (уплаченный купонный доход) и отражается в бухгалтерском учете по дебет счету 76.6П «Полученный НКД по облигациям» и кредиту счета 91.01 «Прочие доходы».
При погашении номинала облигации, балансовая стоимость берется по средневзвешенной, и рассчитывается в зависимости от количества процентов от номинальной стоимости.
Для учета акций используется счет 58.02 «Акции».
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей акций, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Продажи».
Счет 90.01 «Выручка» отражается выручка от продажи акций в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 90.02 «Себестоимость продаж» отражаются проданные акции по средней стоимости в корреспонденции со счетом 58.02 «Акции».
Доходы в виде дивидендов и процентов по финансовым вложениям являющиеся имуществом Фонда, а также прочие доходы в виде штрафов, пеней, неустоек учитываются на счете 91.01 «Прочие доходы».
На счете 91.02 «Прочие расходы» учитываются все затраты, связанные с операционной деятельностью Фонда и осуществляемые за счет имущества Фонда, за исключением затрат:
· отнесенных на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений,
· квалифицируемых как расходы на продажу ценных бумаг и отнесенных в дебет счета 90 «Продажи».
Итоговый результат, выявленный на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 90 «Продажи», субсчет 91.09 «Сальдо по прочим доходам и расходам» и субсчет 90.09 «Результат по продажам» соответственно списывается на счет 86.02 «Прирост или уменьшение стоимости Фонда» осуществляется ежемесячно.
Штрафы, пени, неустойки, возникающие при невыполнении обязательств по оплате договоров заключаемых в рамках деятельности фонда, уплачивает Управляющая компания Фонда.
11. Расходы из имущества паевого инвестиционного фонда.
11.1. Резервирование средств на выплату вознаграждений Управляющей компании, Специализированного депозитария, Регистратора, Аудитора и прочих расходов, производится ежемесячно в последний рабочий день месяца исходя из расчетной величины СЧА в размере, определенном в Правилах Фонда и учитывается по дебету счета 86.02 «Прирост или уменьшение имущества» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
11.2. Начисление вознаграждений Управляющей компании, Специализированного депозитария, Регистратора, Аудитора производится по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление прочих расходов производится по дебету счета 91.05 «Прочие расходы по имуществу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
11.3. В соответствии со сроками, установленными в Правилах Фонда сумма начисленного вознаграждения Управляющей компании, Специализированного депозитария, Регистратора, Аудитора, а также прочие расходы при перечислении списываются с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кредит счета 51 «Расчетные счета».
11.4. Прочие расходы, связанные с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, в том числе с содержанием имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, оплачиваются согласно выставленным счетам за счет имущества фонда и начисляются в дебет счета 91.05 «Прочие расходы по имуществу» по оплате (т. е. кредиторская задолженность по прочим расходам начисляется в день списания денежных средств со счета фонда).
11.5. В конце года, превышение суммы начисленного резерва в отчетном году над суммой фактических расходов отражается записью: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 86.02 «Прирост или уменьшение имущества». Сумма превышения фактических расходов над начисленным резервом относится на затраты управляющей компании.
11.6. Проценты, полученные по договору банковского счета, начисленные на остатки денежных средств по расчетному счету, начислять в кредит счета 91.01 «Прочие доходы» в день зачисления суммы процентов на расчетный счет банком.
12. Налогообложение.
При получении пайщиком (физическим лицом) промежуточной выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд смешанных инвестиций, НДФЛ будет начисляться и уплачиваться управляющей компанией в момент выплаты дохода в соответствии со статьей 214.1 Налогового Кодекса РФ. Также расчет сумм налога на доходы пайщика (физического лица), удерживаемые в случае погашения инвестиционных паев, производится в соответствии со статьей 214.1 Налогового Кодекса РФ. Если расходы пайщика документально подтверждены, то налоговая база определяется как сумма дохода от погашения инвестиционных паев минус сумма документально подтвержденных расходов на приобретение инвестиционных паев. При отсутствии документально подтвержденных расходов пайщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом согласно п.1 пп.1 ст.220 Налогового Кодекса РФ.
Пайщики (юридические лица) налог на прибыль уплачивают самостоятельно.
В соответствии с действующим законодательством паевой инвестиционный фонд как обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, не платит налог на прибыль. В соответствии с вышеуказанным налоговый учет и налоговые регистры по операциям фонда управляющей компанией не ведутся.
Согласно ст. 174.1 НК РФ Доверительный Управляющий признается плательщиком НДС со всеми вытекающими последствиями. При реализации товаров, работ, услуг Доверительный Управляющий выставляет счета-фактуры от своего имени и отражает их в книге продаж. При наличии полученных счетов-фактур Доверительный Управляющий имеет право на налоговый вычет.
Что касается передачи имущества в закрытый паевой инвестиционный фонд и возврате имущества из фонда, то эти операции входят в перечень операций не признаваемых реализацией согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, а значит не подлежат начислению и уплате НДС.
В связи с тем, что с 1 января 2008 года у учредителя доверительного управления не будет облагаться налогом имущество, имущество составляющее паевой инвестиционный фонд, обязанности налогоплательщика перекладываются на доверительного управляющего (согласно ст. 378 НК РФ в новой редакции Закона от 24.07.07г.), а налог на имущество платится за счет самого Фонда.
Директор
Главный бухгалтер
|
Инвестиционные портфели
основные понятия |
|
|
|
Бюджетно-инвестиционная политика обеспечения жильем граждан России
или автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук специальности 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит Оренбургского государственного университета |
|
|
Проекты по теме:
Основные порталы (построено редакторами)