Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...2

Глава 1. Краткая характеристика …………………………....3

1.1.История создания предприятия………………………………………………………3

1.2.Характеристика продукции, потребителей, конкурентов продукции……………..4

Глава 2. Учет кассовых операций………………………………………………………10

2.1. Основные правила ведения кассовых операций и нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций………………………………………………10

2.2. Оформление первичных кассовых документов…………………………………...16

2.3. Синтетический учет кассовых операций (50 счет)………………………………..23

2.4. Инвентаризация наличных денежных средств и отражение информации об остатках и движении денежных средств в бухгалтерской отчетности………………25

2.5. Лимит остатка наличных денег в кассе……………………………………………31

Глава 3. Учет расчетов с подотчетными лицами………………………………………35

3.1.Понятие подотчетных лиц…………………………………………………………..35

3.2.Бухгалтерский учет расчетов по командировочным платежам………………….36

3.3.Синтетический и аналитический учет……………………………………………...38

Практическая часть работы

Заключение (выводы и предложения)………………………………………………….54

Список использованной литературы…………………………………………………...56

Приложения………………………………………………………………………………57

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.

-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации

-возможность наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств следовательно эффективной работе предприятия.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть организацию и процедуру учета расчетно-кассовых операций на предприятии.

Данная тема курсовой работы будет рассмотрена на примере организации .

Глава 1. Краткая характеристика

1.1.История создания предприятия

Постановлением президиума Каменского райисполкома от 1 января 1934 года на берегу реки Северский Донец была отведена площадка под строительство Каменской вискозно-целлофановой фабрики.

1941 г. – Началась война. Не начав работать, завод был вынужден эвакуироваться.

В тяжелые после военные годы происходило восстановление завода, его становление.

1948 г. – в разоренной войной стране, еще не оправившейся от разрухи и голода, благодаря самоотверженному труду людей завод выпускает первое штапельное волокно.

1950 г. – Получена первая вискозная нить.

1971 г. – Впервые в стране, в Каменском объединении началось производство вискозной технической нити.

1981 г. – Реконструкция предприятия без снижения объемов основных видов продукции.

Вплоть до начала 90-х годов новые технологии, новые виды продукции, техническое перевооружение.

Продукция предприятия поставляется в Талин, Ригу, Москву, Витебск, Саратов и многие другие города Советского Союза. Каменское производственное объединение «Химволокно» успешно сотрудничает рядом с НИИ и высшими учебными заведениями. Коллектив предприятия неоднократный победитель Всесоюзного, областного и городского соревнования. За достигнутые трудовые успехи завод неоднократно награждался переходящим Красным знаменем, труженики предприятия удостоены высоких наград Родины: орденом Ленина, орденом «Трудового Красного знамени», орденом «Знак почета», «Трудовой славы» второй и третьей степени, медалями за «Трудовую доблесть» и за «Трудовые отличия», и «Отличник химической промышленности».

В истории предприятия есть как светлые, так и темные стороны. В начале 90-х наступили годы тяжелого экономического падения, вместе со всей экономикой страны, соответственно. Напоминать кому-нибудь об уникальности производства и продукции, об уникальных профессиях и специальностях оказалось бессмысленно.

Реанимировать производство предстояло самим, вместе с новым генеральным директором Владимиром Юрьевичем Лакуниным, который сумел за короткий срок вывести предприятие из тяжелого положения.

На руинах прежде крупного и известного предприятия «Химволокно» возродилось новое открытое акционерное общество «Каменскволокно».

1.2.Харктеристика продукции, потребителей, конкурентов продукции

ОАО "Каменскволокно" является одним из ведущих в России производителей арамидных волокон и нитей в промышленных масштабах. Предприятие выпускает три поколения параарамидных нитей:

-  нити СВМ, имеющие высокую относительную разрывную нагрузку, высокий модуль упругости, низкое удлинение нити при разрыве и использующиеся, в основном, в композиционных материалах (органопластиках), а также при изготовлении средств баллистической защиты, специальной защитной одежды;

-  нити Русар", имеющие повышенную относительную разрывную нагрузку, повышенный модуль упругости, пониженное удлинение нити при разрыве и использующиеся в композиционных материалах (органопластиках), а также при изготовлении средств баллистической защиты, специальной защитной одежды;

-  нити Русар-О, имеющие повышенный кислородный индекс и использующиеся для изготовления боевой одежды пожарных.

В настоящее время, наряду с традиционно выпускаемыми нитями Русар линейной плотности 6,3; 14,3; 29,4; 58,8 100 текс изготавливаются нити Русар линейной плотности 110; 120; 167 текс, предназначенные для изготовления бронешлемов, крученые нити СВМ и РусарR, использующиеся в резинотехнических изделиях; жгуты нитей СВМ и РусарR, использующиеся в композиционных материалах специального назначения и оптико-волоконных кабелях.
Кроме того, ОАО "Каменскволокно" выпускает огнестойкие нити Русар-O линейной плотности 29,4; 40; 100 текс для "верха" средств индивидуальной бронезащиты и средств защиты от действия повышенных температур.

Предприятие реализует имущество, продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым им самостоятельно. В порядке, предусмотренном Законодательством, Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность, проводит валютно-финансовые и иные операции. "Каменскволокно" вправе открывать расчетные и иные счета в банках и кредитно-финансовых учреждениях, в том числе иностранных, в российской и иностранной валюте, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Законодательством.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Законодательством, предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то предприятие в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Основными видами деятельности Общества являются:

1.  Производство и реализация синтетических волокон и нитей.

2.  Производство и реализация товаров народного потребления.

3.  Производство и реализация продукции производственно-технического назначения.

4.  Организация новых производств, техническое перевооружение и реконструкция действующих производств.

5.  Медицинская деятельность.

6.  Промышленное и жилищное строительство.

7.  Эксплуатация и ремонт химического и других видов оборудования, машин и механизмов и запасных частей к ним, зданий, сооружений, помещений и иного имущества.

8.  Эксплуатация и финансирование объектов социально-культурного и бытового назначения, жилищно-коммунального хозяйства, подсобного хозяйства, объектов Общественного питания и гражданской обороны.

9.  Операции с материалами государственного резерва.

10.  Оказание транспортных услуг.

11.  Проектные, конструкторские, технологические разработки, патентная и рационализаторская работа.

12.  Проведение работ по обучению, подготовке и переподготовке кадров.

13.  Проведение работ по защите окружающей среды, охране труда, технике безопасности.

14.  Торгово-посреднические операции на товарных и финансовых рынках.

15.  Оказание различного рода услуг, методической, технической и консультационной помощи юридическим и физическим лицам производственного и непроизводственного характера.

16.  Инвестиции в перспективные разработки, ориентированные на создание конкурентно-способных технологий и продукции различных направлений деятельности Общества.

В соответствии с уставом предприятие является коммерческой организацией, образованной в форме открытого акционерного общества, является юридическим лицом, пользуется полной хозяйственной самостоятельностью.

Потребители :

-  Полипропиленовых нитей – «Компания М2» г. Бакай, страна Казахстан; , Украина; , Беларусь; «Нотекс», Беларусь; Агроснабы России

-  По ленте упаковочной – «Технопак» г. Волгоград; Комбинат стройматериалов г. Краснодар; г. Мценск; «Мебель» г. Орел; «Хозстройснаб» г. Ростов-на-Дону

-  По мешкам полипропиленовых – «Юг Руси» г. Ростов-на-Дону, «Народненцкий крупозавод» г. Воронеж

-  По тканям полипропиленовых – «Аспол» г. Астрахань; «Комста» г. Москва; «ЮгСиб» Ростовская область.

Конкуренты. За последние годы в стране появилось больше десятка новых производителей полипропиленовых нитей, которые были представлены и рассмотрены в отчете за 2003 год. В 2004 году вышли на рынок сбыта еще два производителя нити полипропиленовой. Это:

1. Томское предприятие ООО "Кавенит" производит канаты, веревки, шпагаты из натуральных и синтетических нитей. Предприятие ориентируется на запросы потребителей Сибирского, Дальневосточного и Среднеазиатского регионов. Используемое сырье - льняная пряжа, полиамидные и полипропиленовые нити, также произведены на предприятиях Сибири. Технологические возможности позволяют производить канаты и технические веревки диаметром от 8 до 64 мм в бухтах весом от 10 до 200 кГ отрезками м (в зависимости от диаметра). По желанию заказчика канаты и веревки диаметром мм изготавливаются в бухтах весомкГ мерной длины. Освоено производство отделочных видов канатов и веревок, используемых для отделки мебели, интерьеров и фасадов домов, комбинированные веревки и канаты с использованием различных сочетаний полимерных и натуральных материалов, а также стальной проволоки.

2. «Политэкс Тара» г. Краснодар, мощность 70 т/мес нити полипропиленовой технической.

3. ТОО «Завод Полипропилен» Казахстан – г. Атырау. Производство полиэтилена, сеновязального шпагата и производство мешкотары. производство полипропиленовых труб, монтаж систем водоснабжения, канализации и отопления.

Мешки полипропиленовые. Согласно результатам исследования в настоящее время на территории России производство полипропиленовых мешков налажено примерно на 85 предприятиях. Совокупный годовой объем производства отечественных производителей составил в 2004 году тыс. штук полипропиленовых мешков, что в тоннажном выражении составляет около 46 тыс. тонн. Взяв для расчетов отпускные цены производителей, объем внутреннего производства можно оценить в USD тыс.

По данным ГТК РФ, импорт полипропиленовых мешков в Россию в 2004 году составил USDтыс., что в натуральном выражении равняется 15,8 тыс. тонн (тыс. штукам).

Экспорт полипропиленовых мешков из России незначителен - порядка 901 тонны, что составляет 1,8% от совокупного объема внутреннего производства.

Исходя из того, что емкость рынка рассчитывается как совокупность объемов внутреннего производства и объема импортных поставок за вычетом экспорта, емкость российского рынка полипропиленовых мешков можно оценить в USD тыс. В натуральном выражении объем потребления полипропиленовых мешков в России составил в 2004 году тыс. шт. или 60,9 тыс. тонн. Доля импортных поставок на российском рынке полипропиленовых мешков составляет 26%.

Всего на территории России предложение на полипропиленовые мешки формируют около 85 предприятий. Все они размещены неравномерно по регионам РФ.

Наибольшая концентрация производств наблюдается в 2-х федеральных округах – Сибирском и Центральном. Здесь расположено максимальное количество предприятий – по 24 предприятия. Слабое присутствие производственных компаний отмечается в Северо-Западном, Уральском и Дальневосточном регионах - в них работают лишь по 2-4 производителя.

Лента упаковочная полипропиленовыя. В 2004 г реализовало 300,5 т ленты полипропиленовой упаковочной, что на 90 т больше реализации ленты в 2003 г.

Основным рынком для Каменскволокно является Южный ФО. На рынке Юга России нашему предприятию создают конкуренцию предприятия и дилеры «Юнитейп» Белорусь, «Гидропласт» Москва, «Дартвис» Москва, «Пром-Упак» Саратовская обл Балаково, «Промтехинжиниринг» Саратовская обл Балаково.

Анализ основных факторов конкуренции показывает, что наиболее сильные позиции на рынке занимает белорусская компания и московская фирма «Дартвис». Это вызвано наличием больших производственных мощностей у предприятий и широким ассортиментом выпускаемой продукции, широкой дилерской сетью и конкурентоспособной ценой.

Также, в 2004 году на рынке полипропиленовой ленты появились новые предприятия (такие как «Пром Упак», Саратовская обл., г. Балаково, «Промтехинжинеринг» Саратовская обл., г. Балаково), которые, чтобы наработать рынок сбыта, депенгуют цены на рынке Юга России, составляя «серьезную» конкуренцию и дилерам «Юнитейп».

Касаясь производственного аспекта конкуренции на рынке полипропиленовой упаковочной ленты необходимо отметить, что основным фактором конкуренции является цена. Следовательно, основным способом повышения конкурентоспособности является реализация мероприятий по сокращению себестоимости и улучшению качества ленты упаковочной.

За 2004 год предприятием было обслужено 109 предприятий – покупателей п/п упаковочной ленты из которых 39 предприятий – посредников (купили 61% всего объема произведенной ленты ) и 70 – конечных потребителей.

Пленка. Лидерами по продажам этого вида упаковки в области являются: г. Ростов, г. Таганрог, г. Таганрог, г. Таганрог, пластмасс» г. Азов. Каменскволокно реализовало на рынке Ростовской области 97 тн. пленки это почти в 3 раза больше чем в 2003 году. Однако, рынок г. Каменска и района немного сократился и теперь уже оценивается примерно в 25тн./мес., что, все равно, может обеспечить полную загрузку производства.

Глава 2. Учет кассовых операций

2.1. Основные правила ведения кассовых операций и нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального использования денежных средств. Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:

1. Лицо вносящее или получающее на руки наличные деньги.

2. Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские документы.

3. Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их.

4. Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Кассы предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замка дверей, оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку денежных средств и других ценностей хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий - высылается в вышестоящую организацию, а четвертый - остается у предприятия.

Ни одна кассовая операция не должна проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.

Первичная документация кассовых операций:

-  приходный кассовый ордер;

-  расходный кассовый ордер;

-  кассовая книга;

-  платежная ведомость;

-  журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти операции могут быть такие:

1.Получение выручки наличными:

-за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;

2.Расчеты наличными в кассу:

-возврат выданных авансов;

-поступления по ранее предъявленным претензиям;

3. Займы наличными:

-кредиты банков для работников;

-краткосрочные и долгосрочные займы.

Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег следующим образом:

1.  Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы, а также доверенность (если это необходимо) для совершения данной операции в бухгалтерию организации.

2.  Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их заполнения, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации.

3.  Главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные документы кассиру.

4.  Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу вносящему наличные.

5.  Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом или надписью "получено".

6.  Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.

Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций – операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

1. Выдача заработной платы

2. Сдача выручки на расчетный счет в банке.

3. Выдача сумм наличными:

-под отчет и т. д.

Оформляются операции по расходу наличных денег следующим образом:

1. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации.

2. Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа удостоверяющего его личность.

3. Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге.

4. Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: ”Депонировано”;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом то на ведомости дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомости выдавал (подпись)”. Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: “Расходный кассовый ордер № _”.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления в кассовой книге делаются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм так, чтобы было можно прочитать зачеркнутое, надписывается над зачеркнутым исправленная сумма, внизу (на свободном месте) делается оговорка «исправлено на сумму » (сумма указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также главного бухгалтера).

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

2.2. Оформление первичных кассовых документов.

Все хозяйственные операции, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (накладная, счет-фактура, кассовый ордер, чек, банковская выписка и т. д.).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае изготавливаются копии таких документов на бумажных носителях по требованию органов, осуществляющих контроль, суда и прокуратуры.

Кассовые операции оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами и документами, их заменяющими. Бухгалтерия сначала регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а затем передает в кассу для исполнения.

Принимать и выдавать деньги по кассовым ордерам можно только в день их составления.

Первичные кассовые документы имеют свою классификацию.

По назначению первичные документы подразделяются на:

-  организационно-распорядительные;

-  оправдательные;

-  комбинированные;

-  документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы содержат задание или разрешение на проведение операции. К ним относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т. п. Состав и требования к оформлению организационно-распорядительных документов определяются Госстандартом России. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения операции. К ним относятся накладные, требования-накладные, приходные ордера, акты приемки и т. п. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки разрешительных и оправдательных документов, например расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т. п.

По порядку оформления первичные документы подразделяются на:

-  первичные (приходные кассовые ордера);

-  сводные (товарные и кассовые отчеты).

По способу использования подразделяются на:

-  разовые (акты на списание основных средств);

-  накопительные (лимитно-заборные карты).

Оформление приема наличных. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). В подтверждение приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:

- наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дату заполнения;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;

- в графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т. п.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:

- в графе «Принято от» указывается фамилия лица, сдающего выручку;

- в графе «Основание» пишется «Торговая выручка за (число, месяц, год);

- в графе «Приложение» пишется «Отчет кассира за (число, месяц, год);

и прилагается Отчет кассира.

Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2).

В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:

- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- сумма указывается цифрами и прописью;

- в графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

На предприятии таким документом может быть и внутреннее удостоверение, если на нем есть фотография и подпись владельца.

Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.

Если деньги выдаются по одному документу нескольким лицам, то тогда получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе. Но запись о данных предъявленного документа не производится.

Кассир может выдать деньги или лицу, которое указано в расходном кассовом ордере, или другому человеку по доверенности. В этом случае в тексте ордера после имени получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, на которого оформлена доверенность. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть разборчиво и четко заполнены бухгалтерией чернилами, шариковой ручкой или набраны на компьютере, Подчистки, помарки и исправления в первичных кассовых документах не допускаются.

Получив к исполнению приходный кассовый ордер, кассир обязан его проверить и, только если все правильно, получить наличные деньги. После этого, он доложен зафиксировать операцию в кассовой книге предприятия, и подписав приходный ордер, выдать квитанцию на руки лицу, внесшему деньги.

При получении расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, кассир также обязан их проверить на:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а также разрешительной надписи руководителя предприятия;

-  правильность оформления документов;

-  наличие перечисленных в документах приложений.

Если документы оформлены не правильно или неполно, кассир обязан вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но не в коем случае не на руки плательщику. Это противоречит пункту 19 Порядка ведения кассовых операций, где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации.

Форма журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов утверждена постановлением Госкомстата России от 01.01.01 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется организациями всех форм собственности, осуществляющими прием и выдачу наличных денежных средств.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. В настоящее время для учета движения денег, выдаваемых старшим кассиром под отчет другим сотрудникам, непосредственно осуществляющих выплаты, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (Форма № КО-5), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. № 88.

Данная книга заполняется в организациях всех форм собственности, осуществляющих выдачу заработной платы, стипендий и различного рода компенсационных выплат из кассы наличными. Раздатчики получают деньги под отчет и несут полную материальную ответственность за них.

Книга заполняется кассиром на основании первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров ведомостей на выдачу заработной платы).

Порядок ведения кассовой книги. Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе организации применяются кассовую книгу.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладываются все расходные и приходные кассовые документы.

Кассовая книга может вестись и автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. И он, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтвердить приемку оправдательных документов.

2.3. Синтетический учет кассовых операций

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетический и аналитический учет ведутся соответственно на синтетических и аналитических счетах.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Денежные документы» и другие.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Счет 50 «Касса» корреспондирует:

по дебету с кредитом счетов:

50,51,55,60,62,66,67,71,73,75,76,80,90,91,98,99;

по кредиту с дебетом счетов:

50,51,55,58,60,62,66,68,69,70,71,73,75, 76,80, 94,99.

Таблица 1.

Типовые проводки по счету 50 «Касса»

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу

50

51

Денежные средства, снятые со специального счета в банке, оприходованы в кассу

50

55

Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства или выданный ему аванс

50

60

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей или покупатель внес аванс

50

62

Неиспользованные денежные средства, ранее выданные подотчет, возвращены в кассу

50

71

Продолжение таблицы 1

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу

50

73-2

Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал

50

75-1

Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет

51

50

Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке

55

50

Приобретены акции за наличные денежные средства

58-1

50

Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства

58-2

50

Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) наличными денежными средствами или выдан наличными аванс

60

50

Возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства или возвращен аванс

62

50

Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования

69-1

50-2

Выплачена из кассы заработная плата работникам

70

50

Наличные денежные средства выданы под отчет

71

50

Выдан заем работнику

73-1

50

Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации

75-2

50

Выплачена из кассы депонированная заработная плата

76-4

50

Отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации или ревизии кассы)

94

50

Списаны на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами утраченные наличные деньги и денежные документы

99

50

2.4. Инвентаризация наличных денежных средств и отражение информации об остатках и движении денежных средств в бухгалтерской отчетности (форма 4)

Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации обязательно:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-  при смене материально ответственных лиц;

-  при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-  в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-  при реорганизации или ликвидации организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации,

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм

- на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 ”Касса”

К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч.50 ”Касса”

2. Д-т сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". В ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". Как и другие формы бухгалтерской отчетности является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма N 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

Движение денежных средств в форме N 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма N 4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Для осуществления нормальной производственно – коммерческой деятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств, так как большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях организации. Чрезмерная же величина денежных средств приводит к потерям организации, связанных, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег, а во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Таблица 2.

Структура отчета о движении денежных средств

1.

Величина денежных средств на начало отчетного периода

2.

Итог раздела I: чистый приток (+) / отток (-) денежных средств от текущей деятельности предприятия

3.

Итог раздела II: чистый приток (+) / отток денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия

4.

Итог раздела II: чистый приток (+) / отток денежных средств от финансовой деятельности предприятия

5.

Изменение величины денежных средств (стр. 2 +/- стр. 3 +/- стр. 4)

6.

Величина денежных средств на конец отчетного периода (стр.1 + стр.5)

Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств представляют собой высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные суммы и незначительно подверженные риску колебаний их стоимости (депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства). Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Чистые денежные средства – это нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств – это поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. Валовой денежный поток представляет собой совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов. Дефицитный денежный поток – характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его реальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный поток – характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.

Приток или отток денежных средств – увеличение или уменьшение денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Поступление (приток) денежных средств – получение выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; получение авансов от покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов – называется положительным денежным потоком.

Выбытие (отток) денежных средств – уплата средств по счетам поставщиков и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т. п. – считается отрицательным денежным потоком.

Разность между поступлениями и платежами отчетного периода является чистым денежным потоком. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке.

Определения указанных терминов соответствуют общему подходу, которого придерживаются в международной практике, в частности МСФО, при составлении отчета о движении денежных средств.

Общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от операционной деятельности.

2.5. Лимит остатка наличных денег в кассе

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме[1].

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Данную информацию другие банковские учреждения используют прежде всего при проверке соблюдения предприятием наличного денежного обращения. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 "Касса" за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

- непосредственно в кассу учреждения банка. Для этого кассиром предприятия выписывается объявление на взнос наличных денег, в котором указывается источник образования вносимых денежных средств невыданная заработная плата, выручка за работы и услуги и т. п. В приеме денег учреждение банка выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера;

- предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждениях банков. Основанием для отражения по учету является также расходный кассовый ордер, выписываемый на основании квитанции отделения связи;

- на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств[2]:

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

- для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - один раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков или путем перевода через предприятия Госкомсвязи России.

В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

1) данные сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

2) срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней);

3) указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле П = ОР + Л - ОП - О, где П - потребность; ОР - ожидаемый расход; Л - лимит хранения денежных средств; ОП - ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации и других операций; О - остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

Глава 3. Учет расчетов с подотчетными лицами

3.1.Понятие подотчетных лиц

Подотчетные лица – это физические лица, которым выданы наличные деньги, а так же другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании (отсюда и понятие - «под отчет»).

В практической деятельности предприятия часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, например, производить закупку на других предприятиях и в системе розничной торговли, оплачивать расходы по командировкам и так далее. В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет).

Так, предприятия выдают деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны бухгалтерией.

Отметим, что выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя. В нем должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.

Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физического лица и т. д.

При отсутствии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет подотчетных средств, или при наличии документов с обязательными незаполненными реквизитами у бухгалтера нет оснований для отражения операций в учете. Следовательно, эти суммы организация не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции.

3.2. Бухгалтерский учет расчетов по командировочным платежам

При направлении работника в командировку необходимо оформить следующие документы:

-  приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

-  командировочное удостоверение (форма № Т-10)

-  служебное задание (форма №-10а).

Эти формы утверждены Постановление Госкомстата России от 01.01.2001 №1.

Правила выдачи, и предоставления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Решением Совета директоров ЦБ РФ от 01.01.01 года №40 (смотрите Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»).

Согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено также следующее:

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Обратите внимание, что Порядком ведения кассовых операций не устанавливает ограничений по поводу сумм, которые организация может выдать под отчет на хозяйственно-операционные расходы. Размер и срок, на который они выдаются в подотчет, устанавливаются организацией самостоятельно, на основании приказа руководителя.

Наличные денежные средства, выдаваемые под отчет на хозяйственные нужды, в том числе на приобретение горюче-смазочных материалов, могут выдаваться только определенному кругу лиц – работников торговой организации, список которых утверждается руководителем. Значит, в обязательном порядке в бухгалтерской службе организации должен быть приказ, содержащий перечень лиц, которые имеют право получить наличные деньги под отчет. Срок, на который могут выдаваться суммы, на хозяйственные расходы законодательно не ограничен, однако, такие сроки организация обязана устанавливать самостоятельно и закреплять это положение соответствующим приказом.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ руководителя организации о направлении работника организации в служебную командировку.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу.  Поэтому наличные денег под отчет выдаются только через кассу торговой организации. По установленной форме торговая организация ведет кассовую книгу. Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, в котором обязательно указывается целевое назначение подотчетной суммы. Расходование подотчетных сумм на иные цели не допускается.

Получая наличные денежные средства из кассы торговой организации на какие-то определенные цели, подотчетное лицо в дальнейшем обязано отчитаться по расходованию данных сумм. Отчет об израсходованных подотчетных суммах должен быть сдан в установленные сроки.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и другие).

3.3.Синтетический и аналитический учет

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Таблица 3.

Структура 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами»

По дебету

По кредиту

Сальдо начальное по счету 71 – это остаток долга подотчетного лица на начало периода

Сальдо начальное — это остаток долга подотчетному лицу на начало периода

Оборот по дебету – выдача денег подотчетному лицу

Оборот по кредиту – списание денег с подотчетного лица

Сальдо дебетовое на конец периода — это остаток долга подотчетного лица на конец периода

Сальдо кредитовое на конец периода — это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Таблица 4.

Типовые проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Выданы подотчетные суммы наличными со счетов в банках

71

55, 51, 52

Положительные курсовые разницы по операциям погашения сумм в иностранной валюте, выданных ранее под отчет

71

91-1

Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой, оборудования, капитальными вложениями, материалов, животных

07, 08, 10, 15

71

Начислен НДС по приобретенным подотчетными лицами товарно-материальным ценностям

19

71

Подотчетные лица произвели расходы, которые относятся к основному или вспомогательному производствам, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды

20, 23, 25, 26

71

Начислен НДС по производственным расходам

19

71

Подотчетные лица возвратили неиспользованные суммы полученного аванса

50, 51, 52

71

Незаконный расход подотчетных сумм, отнесенный, согласно исполнительному листу, за счет подотчетных лиц или иных виновников

73

71

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Ежемесячно итоги из журнала – ордера №7 переносятся в главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые – общей суммой. Данные из главной книги переносятся в баланс.

Практическая часть работы

Таблица5.

Остатки по бухгалтерским счетам синтетического учета на 1.01.200

г. .

Содержание счета

Номер варианта

2

1.Основные средства

120000

2.Долгосрочные финансовые вложения

30000

3.Нематериальные активы

60000

4.Материалы в т. ч.

59000

ТЗР

9000

5.Незавершенное производство

12600

в том числе

по изделию А

6600

по изделию Б

6000

6.Готовая продукция

410700

7.Расчетный счет

400000

8.Касса

20000

9.Уставный капитал

56000

10.Задолженность банку по краткосрочному кредиту

240000

11.Износ основных средств

9000

12.Износ нематериальных активов

3000

13.Задолженность поставщикам

225700

14.Нераспределенная прибыль прошлого года

209000

15.Задолженность работникам по оплате труда

87400

16.Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения

31600

17.Задолженность по налогам и платежам

104000

18.Резервный капитал

176500

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций за январь 200 г.

Содержание хозяйственной операции

Номер варианта

Дт

Кт

Тип хоз. опер.

2

1

2

3

4

5

1.В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал

100000

75

80

2.Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал

20000

51

75

3.Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал

15000

50

75

4.Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета

20000

66

51

5.Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия

200000

51

66

6.Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы

11500

71

50

7.Авансовый отчет Петрова Подотчетные суммы израсходованы:

7.1 на оплату нотариусу за удостоверение уставных документов

400

04

71

7.2 на приобретение канцелярских товаров

3000

26

71

7.3 на приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад

8000

26

71

8.Приходный кассовый ордер Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым (рассчитать сумму)

100

50

71

9.Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы

11000

50

51

10.Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы

11000

71

50

11.Авансовый отчет Сидорова. Списываются командировочные расходы:

11.1 на оплату проезда

6000

26

71

11.2 на оплату проживания

2600

26

71

11.3 на оплату суточных

400

26

71

12.Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором (рассчитать сумму)

2000

50

71

13.Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения

13000

91

66

14.Получены материалы от поставщиков согласно счету-фактуре:

14.1 стоимость материалов

100000

10

60

14.2 НДС

18000

19

60

15.Получена счет-фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов

15.1 стоимость услуг

9100

10/ТЗР

76

15.2 НДС

1638

19

76

16.Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле

25000

10

76

17.Акцептован предъявленный к оплате счет за станок, не требующий монтажа:

17.1 стоимость станка

50000

08

60

17.2 НДС

9000

19

60

18.Получена счет-фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку станка:

18.1 стоимость услуги

6000

08

76

18.2 НДС

1080

19

76

19 По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок (сумму рассчитать)

56000

01

08

20 Согласно ведомости начислена амортизация:

20.1 по оборудованию основного цеха;

3200

25

02

20.2 по зданию офиса фирмы;

1500

26

02

20.3 по нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием

450

26

05

21 Реализованы основные средства, ненужные предприятию:

21.1 списывается первоначальная стоимость;

60000

01

01

21.2 списывается ранее начисленная амортизация;

3500

02

01

21.3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта (сумму рассчитать);

56500

91

01

21.4 поступила счет-фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств:

21.4.1 стоимость услуги;

3000

91

60

21.4.2 НДС

540

19

60

21.5 Выставлена счет-фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене;

96760

62

91

21.6 Начислен НДС (сумму рассчитать);

14760

62

68

21.7 Отражается финансовый результат (сумму рассчитать)

24260

91

99

22 На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены со склада в производство материалы :

22.1 на производство изделия А;

27600

20/А

10

22.2 на производство изделия Б;

28100

20/Б

10

22.3 на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха;

2800

25

10

22.4 на нужды управления предприятием

2700

26

10

23 Справка бухгалтерии. Списывается часть транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам отпущенным:

23.1 на производство изделия А;

4140

20/А

10/ТЗР

23.2 на производство изделия Б;

4215

20/Б

10/ТЗР

23.3 на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха;

420

25

10/ТЗР

23.4 на нужды управления

405

26

10/ТЗР

(суммы рассчитать )

24 Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата

24.1 производственным рабочим за изготовление изделия А;

23000

20/А

70

24.2 производственным рабочим за изготовление изделия Б;

17000

20/Б

70

24.3 рабочим, обслуживающим оборудование;

8000

25

70

24.4 прочему персоналу основных цехов;

12000

25

70

24.5 администрации предприятия

23000

26

70

25 Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования

1000

69

70

26 Произведены отчисления ЕСН 26 % от начисленной заработной платы (суммы рассчитать) и отнесены:

26.1 на затраты по изготовлению изделия А;

5980

20/А

69

26.2 на затраты по изготовлению изделия Б;

4420

20/Б

69

26.3 на общепроизводственные расходы;

5200

25

69

26.4 на общехозяйственные расходы;

5980

26

69

27 Произведены удержания из заработной платы работников предприятия:

27.1 налог на доходы физических лиц;

11400

70

68

27.2 по исполнительным листам

4100

70

76

28 Перечислены денежные суммы (заработная плата) на специальный карточный счет

87400

55

51

29 Получены счета-фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены:

29.1 на общепроизводственные расходы;

8000

25

60

29.2 на общехозяйственные затраты;

7400

26

60

29.3 НДС

2772

19

60

30 Получены счета-фактуры за аренду офиса предприятия:

30.1 стоимость услуги

15000

26

60

30.2 НДС

2700

19

60

31 Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены:

31.1 на затраты по изготовлению изделия А;

600

20/А

96

31.2 на затраты по изготовлению изделия Б;

450

20/Б

96

31.3 на общепроизводственные расходы;

230

25

96

32 Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:

32.1 на затраты по изготовлению изделия А; (суммы рассчитать)

22913,75

20/А

25

32.2 на затраты по изготовлению изделия Б; (суммы рассчитать)

16936,25

20/Б

25

33 Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:

33.1 на затраты по изготовлению изделия А;

43950,13

20/А

26

33.2 на затраты по изготовлению изделия Б;

32484,88

20/Б

26

34 По ведомости выпуска готовой продукции :выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости (суммы рассчитать если остатки незавершенного производства составили

по изделию А

по изделию Б):

34.1 изделия А

12000

43

20/А

34.2 изделия Б

11600

43

20/Б

35 Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС

389400

62

90

36 Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции

267600

90

43

37 Начислен НДС от суммы реализуемой продукции (сумму рассчитать)

48168

90

68

38 Принята счет-фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя:

38.1 стоимость услуги

12000

44

76

38.2 НДС

2160

19

76

39 Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции

12000

90

44

40 Выявляется финансовый результат от продажи продукции (сумму рассчитать)

61632

90

99

41 Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию

340000

51

62

42 По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам

225700

60

51

43 Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет

34 400

68

19

44 По платежным поручениям перечислено с расчетного счета :

44.1 штраф за недопоставку продукции покупателю

4000

91

51

44.2 пени за несвоевременную уплату НДС;

1000

91

51

44.3 задолженность по налогам и платежам

104000

68

51

45 Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов

7080

51

91

46 Начислен НДС с суммы полученного штрафа (сумму определить)

1080

19

91

47 По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия

4300

91

68

48 Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли

61632

-

-

49 Начислен налог на прибыль (сумму рассчитать)

14791,68

99

68

50 Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли (сумму рассчитать)

3081,60

99

82

51 В результате инвентаризации выявлены материалы пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения.

13200

94

10

52 Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия

13200

99

94

53 Приобретены акции другого предприятия. Денежные суммы перечислены с расчетного счета предприятия

100000

58

51

54. Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета

87400

70

55

55. Производится закрытие счета 91 (суммы рассчитать)

1140

99

91

56.Производится реформация баланса, закрывается счет 99 (суммы рассчитать)

53678,72

99

84

Самолетики

Таблица 7

Оборотная ведомость

Счет

Сальдо на начало

Обороты

Сальдо на конец

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01

,00

0,00

,00

,00

,00

0,00

02

0,00

9 000,00

3 500,00

4 700,00

0,00

10 200,00

04

60 000,00

0,00

400,00

0,00

60 400,00

0,00

05

0,00

3 000,00

0,00

450,00

0,00

3 450,00

08

0,00

0,00

56 000,00

56 000,00

0,00

0,00

10

50 000,00

0,00

,00

74 400,00

,00

0,00

10/ТЗР

9 000,00

0,00

9 100,00

9 180,00

8 920,00

0,00

19

29 900,00

0,00

38 970,00

34 400,00

34 470,00

0,00

20/А

6 600,00

0,00

,88

,88

12 000,00

0,00

20/Б

6 000,00

0,00

,13

98 006,13

11 600,00

0,00

25

0,00

0,00

39 850,00

39 850,00

0,00

0,00

26

0,00

0,00

76 435,00

76 435,00

0,00

0,00

43

,00

0,00

,00

,00

,00

0,00

44

0,00

0,00

12 000,00

12 000,00

0,00

0,00

50

20 000,00

0,00

28 100,00

22 500,00

25 600,00

0,00

51

,00

0,00

,00

,00

,00

0,00

55

0,00

0,00

87 400,00

87 400,00

0,00

0,00

58

30 000,00

0,00

,00

0,00

,00

0,00

60

0,00

,00

,00

,00

0,00

,00

62

0,00

0,00

,00

,00

,00

0,00

66

0,00

,00

20 000,00

,00

0,00

,00

68

0,00

,00

,00

93 419,68

0,00

59 019,68

69

0,00

31 600,00

1 000,00

21 580,00

0,00

52 180,00

70

0,00

87 400,00

,00

84 000,00

0,00

68 500,00

71

0,00

0,00

22 500,00

22 500,00

0,00

0,00

75

0,00

0,00

,00

35 000,00

65 000,00

0,00

76

0,00

0,00

0,00

61 078,00

0,00

61 078,00

80

0,00

56 000,00

0,00

,00

0,00

,00

82

0,00

,00

0,00

3 081,60

0,00

,60

84

0,00

,00

0,00

53 678,72

0,00

,72

90

0,00

0,00

,00

,00

0,00

0,00

91

0,00

0,00

,00

,00

0,00

0,00

94

0,00

0,00

13 200,00

13 200,00

0,00

0,00

96

0,00

0,00

0,00

1 280,00

0,00

1 280,00

99

0,00

0,00

85 892,00

85 892,00

0,00

0,00

Итого

1 ,00

1 ,00

3 ,01

3 ,01

1 ,00

1 ,00

Бухгалтерский баланс

Заключение (выводы и предложения)

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций.

Расчетно-кассовые операции - ведение счетов юридических и физических лиц и осуществление расчетов по их поручению.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального использования денежных средств.

Все хозяйственные операции, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (накладная, счет-фактура, кассовый ордер, чек, банковская выписка и т. д.).

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме.

Подотчетные лица – это физические лица, которым выданы наличные деньги, а так же другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании (отсюда и понятие - «под отчет»).

При направлении работника в командировку необходимо оформить следующие документы:

-  приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

-  командировочное удостоверение (форма № Т-10)

служебное задание (форма №-10а).

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Список использованной литературы

1.  «Бухгалтерский учет/, . – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858, [1] с. – (Высшее образование)

2.  Бухгалтерский учет: Учебник / [и др.]; под ред. проф. . – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: учебники»; Ростов н/Д.: Феникс, 2006. – 380 с. – (Среднее профессиональное образование)

3.  , Карташова учет. 6-е изд. – Спб.: Питер, 2008. – 304 с.: ил. – (Серия «Краткий курс»)

4.  Кондраков учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 384 с

5.  Костюк денежных средств // Бухгалтерский учет. 2003. - №6.– с.19

6.  Положение ЦБР от 9 октября 2002 года «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации»

7.  Положение ЦБР от 5 января 1998 г. «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.)

8.  Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)

9.  , Санин учет: Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2005. – 141 с.

10.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.01г. (с изменениями от 01.01.01г.)

Приложения

[1] Положение "О правилах наличного денежного обращения на территории РФ", утвержденное советом директоров Банка России от 5.01.98 г. N 14-П

[2] Положение "О правилах наличного денежного обращения на территории РФ", утвержденное советом директоров Банка России от 5.01.98 г. N 14-П