УДК 336.2
ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СТРАТЕГИИ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ГРУППУ КОМПАНИЙ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА
,
Налоговая стратегия для предприятий производственной сферы в условиях кризиса становится инструментом по снижению затрат. Реализация вариантов налоговых стратегий позволяет достичь существенного экономического эффекта для организации. Данный процесс связан с появлением налогового риска в деятельности организации. Затраты переходного этапа могут перекрыть будущие эффекты от реализации выгодной налоговой стратегии.
Кризис, налогообложение, экономический эффект, реорганизация.
В условиях финансового кризиса ликвидности российские предприятия вынуждены пересмотреть сложившиеся подходы по управлению финансами. Среди первоочередных мер наиболее актуальными являются: оптимизация процесса управления оборотным капиталом, усиление роли оперативного планирования денежных потоков, снижение текущих и капитальных затрат.
Следует отметить, что снижение затрат должно быть согласованно с долгосрочными целями организации и не затрагивать ключевые позиции ее развития. При этом оптимизация налогообложения организации является не последним фактором в вопросах снижения затрат.
Правительством РФ внедрен ряд мероприятий с целью поддержки экономики в сложный момент финансового кризиса. Среди мер по снижению налоговой нагрузки можно выделить: снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), уменьшение субъектами федерации налоговых ставок компаниям на упрощенной системе налогообложения (УСНО), увеличение амортизационной премии с 10 до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ) [1].
Несмотря на постоянное послабление налоговой нагрузки, которое последовательно осуществляет Правительство РФ, большинство российских производственных предприятий в силу объективных обстоятельств (значительная стоимость основных производственных фондов, численность персонала, величина выручки от реализации продукции) находятся в неравных условиях по сравнению с предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы.
Налоговая система РФ предусматривает следующие специальные налоговые режимы: в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), налога на вмененный доход (ЕНВД) и налога по упрощенной системе налогообложения (УСНО). Применение специальных налоговых режимов освобождает организацию от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) за исключением операций по импорту товаров на территорию РФ, налога на прибыль, единого социального налога (ЕСН) и налога на имущество. Поскольку порядок расчета, а также уровень платежей по этим налогам зачастую является значимым, то интерес организаций к специальным налоговым режимам не уменьшается, а в силу развития кризиса в экономике растет.
Следует отметить встречный интерес к процессу перехода производственных организаций с общего режима налогообложения на специальные со стороны органов власти. Анализ распределения налоговых платежей и отчислений по уровням бюджетной системы, осуществленный по данным Бюджетного кодекса РФ [2], показал, что переход организации на специальные налоговые режимы снижает поступления в федеральный бюджет (ФБ). Бюджет субъекта (БС) при этом теряет поступления от налога на имущество организаций. Положительно данный процесс сказывается на налоговых доходах местного бюджета (МБ), т. к. появляется дополнительный налоговый доход в виде единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход. Применение специальных налоговых режимов несущественно сказывается на доходах внебюджетных фондов (ВНБФ).
Среди вариантов налоговых стратегий по оптимизации налоговых платежей наиболее широкое применение нашел вариант реструктуризации предприятия в группу юридических и физических лиц (далее по тексту – группу компаний), которые применяют в основном упрощенную систему налогообложения. Этому вопросу в деловых кругах посвящают практические семинары и конференции [3].
Моделирование схемы по переходу производственной организации на вариант по созданию группы компаний осуществлялось на основе информации о деятельности ряда производственных организаций г. Костромы. При этом использовалось допущение, что в основе технологического процесса производственной организации лежат этапы последовательной обработки исходного сырья. Следовательно, создаваемая группа компаний будет находиться в технологической взаимосвязи между собой.
В таблице 1 представлены исходные данные о деятельности производственной организации.
Из представленной информации видно, что финансовый результат организации определяется по данным последнего, 3-го этапа технологического процесса, выпускающего готовую продукцию. Между этапами происходит передача полуфабрикатов, которые оцениваются по себестоимости. В технологическом этапе, который принимает полуфабрикат, он отражается по стоимости трансферта. Справочно в таблице приведен расчет НДС
к уплате, а также среднегодовая стоимость основных средств, эксплуатируемых на соответствующем этапе.
Реализация налоговой стратегии предполагает, что создаваемые организации, входящие в группу компаний, соответствуют обязательным условиям применения упрощенной системы налогообложения – их уставный капитал в размере менее 25% сформирован вкладами юридических лиц, численность персонала не более 100 человек, стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб., величина выручки не превышает предельного размера [4].
Анализ эффективности реструктуризации производственной организации в группу компаний осуществлялся по наиболее часто используемым в практике вариантам. Представленный в работе вариант предполагает создание трех самостоятельных производственных организаций (1, 2 и 3), применяющих УСНО, а также управляющей компании (УК), применяющей общий режим налогообложения. При этом имущество передается на баланс производственным организациям.
В таблице 2 представлена трансформация результатов деятельности одной производственной организации в результаты деятельности группы предприятий.
Взаимоотношения между управляющей и производственными компаниями строятся на основе договоров подряда по переработке сырья и полуфабрикатов, которые передаются в качестве давальческого сырья.
Сравнительная характеристика двух вариантов функционирования производственной организации показала значительный экономический эффект от функционирования в рамках группы компаний – чистая прибыль увеличилась на 80%, что в условиях кризиса станет дополнительной гарантией собственникам сохранения финансового потенциала. Налоговая нагрузка группы компаний по сравнению с деятельностью производственного предприятия снизилась на 56%.
Анализ налоговых платежей по уровням бюджетной системы при реализации двух вариантов налоговых стратегий (табл. 3) показал, что вариант налоговой стратегии функционирования группы компаний существенно затрагивает налоговый потенциал субъекта РФ – его налоговые доходы снизились на 72%. Данный факт, как было уже отмечено выше, приводит деятельность предприятия в зону налогового и правового риска.
Несмотря на значительный полученный экономический эффект, для принятия решения о выборе варианта налоговой стратегии следует осуществить его оценку по уровню налогового и правового риска его реализации. В качестве инструмента оценки можно использовать «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» [5].
Таблица 1
Результаты деятельности производственной организации (тыс. руб.)
Показатели за год
Этапы технологического процесса
Итого
1
2
3
Выручка от реализации с НДС
71 000
71 000
НДС начисленный
0
0
10 831
10 831
Выручка-нетто
0
0
60 169
60 169
Себестоимость продукции
18 000
34 000
50 000
50 000
затраты на оплату труда
6 000
8 000
8 000
22 000
материальные затраты
5000
5 000
ЕСН
1 560
2 080
2 080
5 720
отчисления на страхов. от несч. случаев
12
16
16
44
налог на имущество
2 200
2 200
2 200
6 600
стоимость трансферта
0
18 000
34 000
затраты на обработку
228
704
704
1 636
затраты на управление и сбыт
3 000
3 000
3 000
9 000
Прибыль до налогообложения
10 169
Налог на прибыль
0
0
0
2 034
Чистая прибыль
0
0
0
8 136
Вычет по НДС (справочно)
941
127
127
1 194
Итого НДС к уплате
9 636
Стоимость основных средств
Таблица 2
Результаты деятельности группы компаний, тыс. руб.
Показатели за год
1
2
3
УК
Итого
Выручка от реализации с НДС
15 000
14 500
14 500
71 000
НДС начисленный
0
10 831
10 831
Выручка-нетто
15 000
14 500
14 500
60 169
Себестоимость продукции, услуг
7 121
9 967
9 967
59 834
86 888
затраты на оплату труда
6 000
8 000
8 000
7000
29 000
материальные затраты
5000
5 000
затраты на обработку
269
831
831
44 000
45 930
затраты на управление и сбыт
0
0
0
2 000
2 000
ЕСН
1820
1 820
отчисления в ПФ РФ
840
1 120
1 120
3 080
отчисления на страхование от несчастных случаев
12
16
16
14
58
Прибыль до налогообложения
7 879
4 533
4 533
335
17 281
Налог на прибыль
67
67
УСНО
1182
679,9
679,9
2 542
Чистая прибыль
6 697
3 853
3 853
268
14 672
Вычет по НДС (справочно)
1 260
1 260
Итого НДС к уплате
9 571
9 571
Стоимость имущества
0
Таблица 3
Сравнительная характеристика налоговых платежей по уровням бюджетной системы, тыс. руб.
Вид налога
Уровни бюджетной системы и варианты налоговых стратегий
ФБ
БС
МБ
Итого
1
2
1
2
1
2
1
2
НДС
9 636
9 571
9 636
9 571
ЕСН
1 316
419
4 404
1 401
5 720
1 820
Налог на прибыль
203
7
1 831
60
2 034
67
Налог на имущество
6 600
6 600
0
ЕНВД
0
УСНО
2288
254
2 542
ПФ
3 080
3 080
Страхование от несчастных случаев
44
58
58
Итого
11 155
9 996
8 431
2 348
4 448
4 794
23 990
17 137
Немаловажным вопросом перехода предприятия на оптимальную налоговую стратегию является уровень затрат переходного периода, под которым понимаем величину дополнительных налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет. Анализ действующих норм НК РФ применительно к предлагаемому в статье варианту реорганизации предприятия в группу компаний позволил рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить в бюджет производственной организации с остаточной стоимости передаваемого или реализуемого имущества – 54 000 тыс. рублей. То есть из оборота производственной организации следует отвлечь значительную сумму денежных средств.
Сравнение уровня эффекта от функционирования группы компаний с затратами переходного периода подвергает сомнению эффективность применения рискованного варианта налоговой стратегии.
Следовательно, в условиях кризиса приоритетным критерием оценки эффективности варианта налоговой стратегии следует установить уровень затрат переходного периода.
Выводы
Функционирование в условиях кризиса неизбежно приводит производственные предприятия к разработке системы тактических и стратегических мер по снижению издержек. Не последнюю роль в этом вопросе занимает налоговый аспект.
Применение различных вариантов налоговых стратегий, в частности реорганизации предприятия в группу компаний, дает существенный экономический эффект.
Однако процесс перехода к оптимальной с точки зрения экономического эффекта налоговой стратегии, с одной стороны, сопряжен с появлением налоговых и правовых рисков функционирования группы связанных организаций, с другой стороны, может нивелировать весь экономический эффект по причине высоких затрат переходного периода.
Л И Т Е Р А Т У Р А
1. Федеральный закон -ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : база данных. – [fs:сервер КГТУ)].
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации -ФЗ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : база данных. – [fs:сервер КГТУ)].
3. Основные тенденции 2009 года / А. Чернецкая // Финансовый директор. – 2009. – №1. – С.6–10.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 -ФЗ и часть 2 05.08.2000 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : база данных. – [fs:сервер КГТУ)].
5. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок : приказ Федеральной налоговой службы от 01.01.01 г. № ММ-3-2/467@ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : база данных. – [fs:сервер КГТУ)].
Tax strategy for industrial sphere enterprises in crisis conditions becomes tool on expense reduction. Tax strategy variant realization allows to reach essential economic effect for organization. Given process is connected with tax risk appearance in organization activity. Transitive stage expense can block future effects from profitable tax strategy realization.
Words: crisis, taxation, economic effect, reorganization.
N. D. Smirnova, G. A. Antzibor
ESTIMATION OF TAX STRATEGY EFFICIENCY UNDER ENTERPRISE
REORGANIZATION IN COMPANY GROUP IN CRISIS CONDITIONS
Рекомендована кафедрой бухгалтерского учета и аудита КГТУ.
Поступила 31.03.09
