Цель документального контроля – выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.
Источниками информации для документального контроля служат (рисунок 4):
первичные документы, включая технические носители информации;
плановая, нормативная, технологическая и другая документация;
регистры бухгалтерского учета (распечатки из компьютерных бухгалтерских программ, журналы-ордера, ведомости аналитического учета и др.), данные оперативного учета и отчетности.
Документы, которые являются источниками информации, рассматриваются с различных точек зрения. Вначале необходимо определить доброкачественность документов по форме и существу отраженных в них хозяйственных операций.
Недоброкачественные по форме документы по совершенным хозяйственным операциям условно подразделяются:
на недооформленные;
оформленные с нарушением установленных требований. Такие документы в свою очередь подразделяются:
- на содержащие случайные ошибки;
- отражающие незаконные операции;
- подложные, в которых искажение фактических данных допущено с определенной целью путем подчистки, подделки и искажения в отношении качественных и количественных характеристик хозяйственной операции или события либо внесения заведомо недостоверной информации о хозяйственной операции или событии.
Для оценки совершенных финансовых операций и хозяйственных действий используются различные по содержанию приемы документального контроля в зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета. При этом классификация приемов документального контроля опирается на внутренне присущую ему последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. Рассмотрим подробнее некоторые наиболее часто применяемые приемы документального контроля.
Формальная проверка – это проверка соблюдения применения типовых форм первичных учетных документов, последовательности, полноты и правильности заполнения в них реквизитов и др. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа, дату и место его составления;
основание и содержание хозяйственной операции;
количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном измерении);
должности, фамилии, личные подписи и иные сведения, однозначно идентифицирующие личность участника хозяйственной операции.
Исходя из специфики хозяйственной операции или системы обработки данных, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (статья 9 Закона о бухгалтерском учете и отчетности).
Рисунок 4 – Источники информации для проведения документального контроля
При проверке форм документов учитываются требования, предъявляемые к тем или иным видам и формам первичных учетных документов. Так, например, в кассовых и банковских документах не допускается никаких исправлений, в другие документы можно вносить исправления с оговоркой, отдельные документы действительны только при наличии на них печати и т. д.
Арифметическая проверка – проверка правильности указанных в документах цен, наценок, скидок, произведенных подсчетов итоговых сумм и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке форм первичных учетных документов.
Пример 1. При проведении арифметической проверки оборотного баланса выявлено расхождение между итогами актива и пассива. Разность составила 2 руб. (Важно отметить, что если полученная разность делится на 2 без остатка, велика вероятность того, что полученная при делении сумма была ошибочно отнесена в дебет или кредит оборота какого-то счета). Сумма, полученная при делении 2 руб. на 2, совпала с сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». В результате дальнейшей проверки выяснилось, что дебетовое сальдо по счету 68 было ошибочно принято бухгалтером за кредитовое и соответственно отражено в пассиве оборотного баланса.
Экспертная проверка дополняет проверку по форме и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т. п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы.
Нормативно-правовая проверка – проверка, в процессе которой определяется соответствие отраженных в документах финансовых операций и хозяйственных процессов действующим нормативным правовым актам.
Пример 2. При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда на основании расчетно-платежной ведомости контролируются суммы удержаний из заработной платы работника (подоходный налог; отчисления в Фонд социальной защиты населения; аванс, выданный в счет оплаты труда; суммы по исполнительным листам и т. д.). При этом учитываются требования статьи 108 Трудового кодекса Республики Беларусь по ограничению размера удержаний из заработной платы. В частности, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Экономическая проверка – это проверка, цель которой – определение экономической целесообразности осуществленных хозяйственных операций, влияния полученных результатов этих операций на финансовые результаты хозяйствования контролируемого субъекта. Например, проверка экономической целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств [в случае его морального и (или) физического износа], возможности и эффективности его восстановления.
Логическая проверка представляет собой способ изучения хозяйственных процессов посредством сопоставлений взаимосвязанных финансовых и производственных операций. Данная проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция в указанном объеме. Данный прием позволяет выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т. д.
Пример 3. Отраженные в товарно-транспортной накладной данные о массе и объеме товара сопоставляются с грузоподъемностью и объемом автомобиля, на котором перевозился этот товар и данными путевого листа на этот автомобиль.
Встречная проверка представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемой организации с одноименными или взаимосвязанными данными у лиц, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи. Использование этого приема основано на том, что при совершении хозяйственных операций первичные учетные документы в ряде случаев составляются в нескольких экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Эти документы, как правило, приложены к отчетам (реестрам) материально ответственных лиц. Это позволяет использовать прием встречной проверки с целью уточнения достоверности совершенных операций, так как контролируется содержание одних и тех же документов, только в разных организациях.
Наиболее вероятно, что встречная проверка может оказаться весьма полезной для выявления следующих злоупотреблений:
полное или частичное неоприходование активов, полученных от другого лица, участвовавшего в хозяйственной операции;
присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе сдаваемой в банк);
наличие полностью или частично бестоварных операций;
излишнее списание товарно-материальных ценностей и денежных средств и др.
Пример 4. Сверяя данные по задолженностям с покупателями, проверяющие установили значительное количество просроченной задолженности по широкому спектру партнеров проверяемой организации. При встречной проверке данных о поставленном товаре большинство из них не подтвердилось.
Разновидностью встречной проверки является взаимная проверка документов. Она проводится по внутренним (взаимосвязанным) операциям определенной организации. Например, оприходование денег по кассе сопоставляют с записями в выписках банка по расчетному счету.
Балансовые увязки движения материального имущества, сущность которых состоит в проверке количественной информации о движении однородного материального имущества за межинвентаризационный период. Таким образом, поступление отдельных видов имущества за межинвентаризационный период (включая его остатки по результатам предыдущей инвентаризации) сопоставляется с его расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости на момент проверки. Превышение документированного расхода и исходящих остатков определенных видов имущества над их поступлением (с учетом входящих остатков) может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованного имущества, завышения цен и других злоупотреблений. При осуществлении этого приема используют формулу балансовой увязки, сущность которой состоит в следующем: остаток материального имущества на начало контролируемого периода вместе с поступлением этого имущества за проверяемый период всегда равен сумме реализованного имущества в проверяемом периоде вместе с остатками такого же имущества на конец этого периода (рисунок 5).
+ – =
Рисунок 5 – Формула балансовой увязки
Пример 5. При проверке движения колесных пар в вагонном депо были предоставлены все необходимые документы о поступлении и документированном расходе данного товара. На основании данных проверки и обобщения этих материалов были получены следующие исходные данные и результаты их обработки: к остаткам по данным инвентаризационных описей на начало периода шт.) прибавлены поступления по документам в течение периодашт.) и вычтен документированный расход за периодшт.). Следовательно, полученный результат шт. + 5 000 шт. –
– 8 000 шт. = 7 000 шт.) являлся максимально возможным остатком колесных пар на конец проверяемого периода. Выявленное расхождение может свидетельствовать о признаках возможного злоупотребления либо о неотраженном приходе.
Прием обратного счета (на практике его называют обратной калькуляцией) используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовой продукции. По фактическому выпуску готовой продукции исчисляется расход сырья (в соответствии с установленными нормами или экспертной оценкой специалистов) за проверяемый период. Результат сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время по следующей формуле (рисунок 6):
– =
Рисунок 6 – Формула балансовой увязки
Этот прием позволяет установить факты незаконного списания сырья и материалов на производство.
Оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Суть приема заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Этот прием позволяет установить:
неверную корреспонденцию счетов;
несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций;
отсутствие бухгалтерских записей по некоторым первичным документам;
составление учетных записей, особенно исправительных, не подтвержденных оправдательными документами и не оформленных надлежащим образом;
повторение корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу;
необоснованное «свертывание» сальдо активно-пассивных счетов;
несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах.
Пример 6. В ходе проверки выявлено начисление амортизационных отчислений по основным средствам, не участвующим в предпринимательской деятельности, с отражением исчисленных сумм на счетах расходов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Как видно, неправильная корреспонденция счетов привела к необоснованному завышению расходов организации, связанных с предпринимательской деятельностью.
В зависимости от полноты проверки, первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской (финансовой) отчетности, данных другой документации различают сплошной и выборочный способы документального контроля.
При сплошном способе контроля проверяются все документы и записи в учетных регистрах за весь проверяемый период.
В ходе проведения проверки сплошным способом, как правило, проверяются кассовые, банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба.
Выборочный способ предусматривает проверку первичных документов и записей в учетных регистрах за определенные промежутки времени.
В практике работы контрольно-ревизионных служб распространены два варианта выборочного способа контроля:
проверка части документов за весь контролируемый период;
проверка всех документов, касающихся конкретных операций за одну декаду, месяц или квартал.
Способы контроля определяются при подготовке к его проведению, в период составления рабочего плана.
6 Приемы фактического контроля
Наряду с приемами документального контроля активно используются приемы фактического контроля. Применение этих приемов связано с органолептическими (орган – от греч. organon – орудие, инструмент; греч. leptikos – склонный брать, принимать) возможностями человека, т. е. с помощью органов чувств. Их применение позволяет оценить фактическое состояние контролируемого объекта.
Инвентаризация – метод бухгалтерского учета (при проведении проверки (ревизии), в том числе аудиторской, – прием контроля), осуществляемый путем непосредственной проверки наличия и состояния имущества и реальности финансовых обязательств организации. Инвентаризация (от лат. inventarum) – опись имущества. Инвентаризация активов – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия активов и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Осмотр – непосредственное изучение определенных объектов учета, выполняющих в хозяйственной системе те или иные конкретные функции (денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные ценности), а также (если это потребовалось) фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов. Например, по ценным бумагам в качестве таких отличительных особенностей можно назвать вид ценной бумаги, наименование ее эмитента, дату выпуска, номинальную стоимость и т. д. При осмотре проверяющий, как правило, самостоятельно определяет количество и сущность тех элементов осматриваемого объекта, которые его могут заинтересовать исходя из целей проверки. Дополнительно полученная при осмотре информация сопоставляется затем с содержанием хозяйственных договоров, счетов, сертификатов качества товаров и т. д.
Помимо осмотра денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей также практикуют и выборочный осмотр территории, места хранения материальных активов, контрольно-кассовых аппаратов и др. Непосредственное изучение проверяющим определенных объектов учета при помощи осмотра может осуществляться как самостоятельный прием. Но его можно использовать и как прием, при помощи которого появляется вероятность резкого повышения результативности инвентаризации.
При осмотре объектов учета могут быть выявлены определенные противоречия с учетными данными.
Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами, как нормативными, так и оправдательными, с получением объяснений от ответственных лиц. Целями данного способа являются изучение вопросов организационно-производ-ственной деятельности, проверка целесообразности и эффективности данной деятельности, проверка обеспечения сохранности имущества проверяемой организации. Обследование обычно проводится в начале контрольных процедур. Объектами обследования могут быть денежные средства, ценные бумаги, материальные активы и др. Но круг объектов обследования может быть существенно расширен. Возможны обследования кассового или складского хозяйства, территории организации, оборудования и инвентаря, соблюдения правил торговли и организации обслуживания покупателей, технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции и др. Спектр обследуемых вопросов широко варьируется. Например:
при проверке кассовой дисциплины в программу проверки могут быть включены многие технические вопросы и изучение особенностей постановки на учет и эксплуатации кассовых суммирующих аппаратов;
обследовании складского помещения – вопросы его состояния, охраны и сигнализации, а также складского учета материальных активов;
по организации обслуживания покупателей – соблюдение ассортиментного минимума и качества товаров, сроков их реализации;
по трудовому законодательству – соблюдение работниками правил санитарии, организация материальной ответственности, режим и условия работы и др.
При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных лиц на рабочих местах и др. Результаты обследований оформляются разовыми актами, например, о наличии охранно-пожарной сигнализации и ее исправности.
Контрольная закупка. Контрольной закупкой признается искусственно созданная должностными лицами контролирующих органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их приобретения или последующей реализации. Общий порядок проведения должностными лицами государственных органов, уполномоченных в соответствии с законодательными актами проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг, контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг определяется Положением о порядке проведения контрольных закупок товарно-материаль-ных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 000.
Контрольная закупка производится должностными лицами уполномоченных органов с последующим объявлением организации, индивидуальному предпринимателю (их представителям в лице продавца, кассира и других лиц, чьи полномочия действовать от имени организации или индивидуального предпринимателя при продаже товарно-материальных ценностей, оформлении заказа на выполнение работ, оказании услуг явствуют из обстановки или подтверждены документально), физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, о проведении такой закупки.
Например, налоговый инспектор приобретает в мебельном магазине стул, передает продавцу за него деньги и даже принимает от продавца какие-то документы на этот стул, а затем начинает составлять акт о контрольной закупке, в котором указывает, что она совершена проверяемым без регистрации выручки через кассовый аппарат. Но если этот стул не был передан в руки проверяющим (к примеру, за этим стулом только пошли на склад), то такие действия налогового инспектора явно преждевременны.
Факт и результаты контрольной закупки отражаются в акте (справке) проверки. Акт контрольной закупки является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.
Разновидностью контрольной закупки является контрольное оформление заказов – искусственно созданная ситуация оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели получения результатов работы и услуг.
Выпуск контрольной партии продукции. Под контрольной партией продукции подразумевают такую ее партию, выпуск которой организуется проверяющими со специальной, но заранее не объявляемой контрольной целью. Выпуск контрольной партии продукции осуществляется чаще всего как самостоятельный прием и лишь при необходимости дополняет другие. Как и при обследовании, выпуск контрольной партии продукции может сопровождаться проверкой своевременности клеймения весов и гирь, мерного инвентаря; осуществляются и другие подобные, целесообразные в данном случае процедуры.
Контрольный запуск сырья в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции. При контрольном запуске сырья в производство, как и при выпуске контрольной партии продукции, фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление внешне обычного производственного процесса (в тех самых условиях, на том же самом оборудовании и т. д.), но под наблюдением проверяющих. Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство направляется требование руководителю организации о проведении контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются дата проведения контрольного запуска, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта, проверяющего, материально ответственного лица. После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья, материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с которым под подпись знакомятся проверяющий и плательщик (иное обязанное лицо).
Контрольный обмер применяется для определения объема выполненных работ с целью проверки обоснованности предъявленных к оплате документов по строительным, ремонтным, монтажным, проектным и другим работам. Контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат – проверка объекта строительства (реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства) с целью установления соответствия фактически выполненных объемов работ и произведенных затрат объемам и стоимости работ, предусмотренным (отраженным) в проектно-сметной документации, договорах строительного подряда и документах, служащих основанием для получения денежных средств, а также требованиям актов законодательства и нормативным техническим правовым документам. В ходе проверки устанавливается качество выполнения работ, правильность начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками за выполненные объемы работ, объем фактически выполненных работ: кладка фундамента, кладка стен, настил полов и т. д. По результатам обмера составляется акт.
Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. С помощью лабораторного анализа качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции имеется реальная возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов. Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа производится в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования организаций определенных отраслей народного хозяйства. Лабораторный анализ бывает двух видов: пищевой и непищевой, чаще всего применяется при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам. Для анализа изымают пробу готового изделия, одну берут у производителя, а другую желательно получить у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и при письменном сопровождении направляются в соответствующую лабораторию. Заключение лаборатории позже используется проверяющими.
Устный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Каждому направлению проверяемого объекта присущи совершенно особые виды нарушений. Например, бессмысленно спрашивать кассира о соблюдении сроков и порядка проведения инвентаризации.
Как правило, эта процедура используется на начальной стадии проверки, когда проверяющий знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения устного опроса могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по кассовым операциям и т. п.), в которых проверяющие отмечают ответы опрошенных лиц. Проведение устных опросов может применяться на других этапах проверки.
Наряду с устным опросом используется также письменный опрос. В этом случае гражданам предлагается изложить в письменной форме ответы на поставленные вопросы. Полученные результаты анализируются, обобщаются и при необходимости производятся дополнительные процедуры.
Проверяющие могут использовать разные по своему содержанию приемы и способы контроля в зависимости от специфики контролируемого участка финансово-хозяйственной деятельности. Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших автомобильным, водным и железнодорожным транспортом, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества проведенных инвентаризаций, соблюдения правил отпуска материалов, готовой продукции и других ценностей.
7 Контролирующие органы и их функции
Перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности регламентирован Указом Президента Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 000 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Перечень органов, уполномоченных на осуществление контроля (надзора), утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2010 г. № 000 «Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора)».
Для координации их работы и ее повышения принята Инструкция о порядке взаимодействия инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь при взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Комитетом государственного контроля Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 30/2.
Контролирующие (надзорные) органы при организации и проведении проверок осуществляют взаимодействие по следующим направлениям:
определение вопросов, подлежащих проверке, сроков проведения плановых проверок;
проведение совместных проверок в целях координации действий, направленных на сокращение числа проверок в отношении проверяемых субъектов;
обмен информацией о результатах проводимых проверок;
работа по совершенствованию форм и методов контрольной (надзорной) деятельности.
В Республике Беларусь существует несколько советов по контрольной деятельности (таблица 2), в состав которых входят специалисты с большим опытом проведения проверок. Однако работа этих советов никак не координируется. Накапливаемый позитивный опыт контрольной работы «зависает» в этих органах и никак не способствует его распространению. Особенно это становится актуальным с развитием информационных технологий и возможности формирования баз данных не только по «фирмам-однодневкам», но и по ряду других контролируемых аспектов. В связи с этим, представляется целесообразным осуществлять обмен опытом не только в рамках органов государственного контроля, но и с участием аудиторов, что не может не сказаться позитивно.
Организуя и планируя проверку, контролирующие органы руководствуются Инструкцией о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Таблица 2 – Советы по контрольной деятельности
Совет
Деятельность совета
Регулирующий документ
Методологический совет по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь
Основные функции: обобщает и распространяет положительный опыт работы аудиторов и аудиторских организаций Республики Беларусь, участвует в подготовке информационных, методических материалов, необходимых для проведения и совершенствования аудита; изучает международный опыт организации аудиторской деятельности, подготавливает предложения по его интеграции в организацию аудиторской деятельности в Республике Беларусь
Пункт 5 Положения о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82
Окончание таблицы 2
Совет
Деятельность совета
Регулирующий документ
Методологический совет по ведомственному контролю при Министерстве финансов Республики Беларусь
Основные задачи: определение основных направлений совершенствования контрольно-ревизионной работы; рассмотрение и обсуждение проектов нормативных актов, регламентирующих деятельность ведомственного контроля; подготовка предложений для внесения изменений в действующие нормативные и законодательные акты с целью предотвращения нарушений государственной финансовой дисциплины; методологическое обеспечение ведомственного контроля
Пункт 3 Положения о методологическом совете по ведомственному контролю при Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 000
Комиссия по координации ведомственного контроля и предупреждению коррупции Министерства ар-хитектуры и строительства Республики Беларусь
Основные функции: координация деятельности по учету и анализу информации о проведенных ревизиях и проверках финансово-хозяйственной деятельности; организация обмена опытом по осуществлению контрольно-ревизионной работы
Положение о комиссии по координации ведомственного контроля и предупреждению коррупции Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденное постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 19
Порядок взаимодействия инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь при взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, доначисленных по результатам проверок органов Комитета определяется согласно Инструкции о порядке взаимодействия инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь при взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 30/2.
7.1 Комитет государственного контроля
Комитет государственного контроля является государственным органом, осуществляющим государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, а также по иным вопросам в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь.
Правовые и организационные основы деятельности Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органов, а также их полномочия, обязанности и права, гарантии правовой и социальной защиты работников Комитета государственного контроля и его территориальных органов регулируются Законом Республики Беларусь от 1 июля 2010 г.
№ 000-3 «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах». Закон Республики Беларусь от 01.01.01 г.
№ 000-3 «Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь» определяет правовые и организационные основы деятельности органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, устанавливает обязанности и права органов финансовых расследований и работников органов финансовых расследований, гарантии правовой и социальной защиты работников органов финансовых расследований и членов их семей.
Комитет государственного контроля и его территориальные органы осуществляют в пределах своей компетенции государственный контроль:
за исполнением республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных и инновационных фондов, соблюдением законодательства в области отношений государственной собственности, хозяйственных, финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов;
использованием (расходованием) средств республиканского и местных бюджетов на финансирование деятельности государственных органов;
исполнением законодательства по вопросам аренды, а также приватизации и иного распоряжения объектами государственной собственности;
законностью использования организациями материальных ресурсов, приобретенных за счет государственных средств;
соблюдением порядка организации и проведения проверок государственными органами, иными организациями, проводящими проверки;
соблюдением установленного порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования, заготовки (закупки), переработки, отгрузки или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов;
соблюдением законодательства о ценных бумагах;
поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для государственных нужд;
соблюдением организациями и гражданами законодательства, определяющего правила торговли, выполнения работ, оказания услуг, порядка формирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) и дисциплины цен при реализации товаров (работ, услуг), требований к качеству изготавливаемых и реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), их безопасности для жизни, здоровья и имущества граждан, а также регулирующего защиту потребительского рынка и прав потребителей;
исполнением государственными органами, иными организациями и гражданами законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеторговой деятельности, в том числе за законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеторговых операций;
соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций, в том числе за поступлением в Республику Беларусь экспортной валютной выручки, поставкой по импорту товаров (работ, услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), куплей-продажей и использованием иностранной валюты;
деятельностью организаций и граждан, осуществляющих финансовые операции, в части соблюдения ими законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности.
Комитет государственного контроля и его территориальные органы в пределах своей компетенции:
осуществляют в порядке, установленном законодательными актами, координацию плановых проверок, проводимых контролирующими (надзорными) органами;
принимают меры профилактики правонарушений в экономической сфере в соответствии с настоящим Законом, другими законами и решениями Президента Республики Беларусь;
участвуют в установленном порядке в борьбе с коррупцией и организованной преступностью, в том числе во взаимодействии с другими государственными органами и иными организациями;
рассматривают в соответствии с законодательством обращения граждан и юридических лиц, организуют личный прием работниками Комитета государственного контроля и его территориальных органов граждан, в том числе представителей юридических лиц;
осуществляют контроль по иным вопросам и выполняют другие функции в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь.
Комитет государственного контроля устанавливает перечень методов и способов осуществления проверок органами Комитета государственного контроля.
Комитет государственного контроля принимает в пределах своей компетенции нормативные правовые акты, осуществляет обязательное согласование проектов правовых актов в случаях, предусмотренных законодательными актами. Комитеты государственного контроля областей осуществляют обязательное согласование проектов нормативных правовых актов соответствующих органов местного управления и самоуправления по вопросам приватизации государственного имущества.
7.2 Министерство по налогам и сборам
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.
Министерство по налогам и сборам выполняет следующие контрольные функции:
1) контроль за соблюдением налогового законодательства;
2) организация деятельности инспекций МНС:
по контролю за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет; соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, а также установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров;
регистрации кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, применяемых для приема наличных денежных средств.
3) контроль за порядком проведения финансовых операций;
4) анализ отчетных данных, результатов налоговых проверок и на основании этого разработка предложений по совершенствованию деятельности инспекций МНС;
5) проведение проверок деятельности инспекций МНС и по их результатам принятие мер к устранению выявленных недостатков, проверка отчетов руководителей инспекций МНС о деятельности ИМНС;
6) контроль за соблюдением банками сроков исполнения платежных поручений плательщиков на перечисление причитающихся сумм налогов и примененной ответственности в бюджет;
7) контроль за соблюдением организациями и (или) физическими лицами установленного порядка:
обязательной продажи части валютной выручки;
выдачи лицензий и осуществления деятельности, на которую требуется получение лицензии;
расчетов между субъектами;
соблюдения правил ведения кассовых операций;
соблюдения законодательства о получении и использовании иностранной безвозмездной помощи.
Министерство по налогам и сборам имеет право:
получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
доступа при проведении налоговой проверки на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством;
назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств;
изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном законодательством, документы плательщика (иного обязанного лица).
7.3 Органы ведомственного контроля и их основные функции
В целях совершенствования порядка осуществления ведомственного контроля в Республике Беларусь Указом Президента Республики Беларусь от
22 июня 2010 г. № 000 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль. Данным Указом утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль.
Основными задачами контролирующих органов ведомственного контроля являются:
обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями;
своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;
принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций;
выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций.
Основными функциями контролирующих органов ведомственного контроля являются:
1) организация и проведение:
плановых проверок подведомственных организаций;
внеплановых проверок подведомственных организаций по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам);
камеральных проверок;
мероприятий по наблюдению, анализу, оценке, установлению причинно-следственных связей и прогнозированию факторов, влияющих на результаты деятельности подведомственной организации (мониторинг);
2) оказание методологической помощи подведомственным организациям в целях повышения эффективности их деятельности;
3) обеспечение контроля за устранением подведомственными организациями выявленных в ходе проведения проверок нарушений, учета проведенных проверок в подведомственных организациях и их результатов;
4) проведение анализа применения подведомственными организациями актов законодательства и выработка на его основе предложений о совершенствовании таких актов.
Ведомственная контрольная служба координирует деятельность принимающих участие в осуществлении ведомственного контроля структурных подразделений контролирующих органов.
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит / . – Минск : Изд-во Гревцова, 2010. – 424 с.
2 Павлович, Т. П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменационные вопросы /
, . – Минск : ТетраСистемс, 2009. – 240 с.
3 Пупко, Г. М. Ревизия и аудит / . – Минск : ООО “Мисанта”, 2009. – 302 с.
4 
Хмельницкий, В. А. Контроль и аудит / , . – Минск : Соврем. шк., 2011. – 480 с.
Учебное издание
ШАТРОВ Сергей Леонидович
Теория контроля
Учебно-методическое пособие
для самостоятельного изучения тем курса
студентами специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
(по направлениям)»
Редактор
Технический редактор
Корректор
Подписано в печать 01.08.2011 г. Формат 60´84 1/16.
Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Печать на ризографе.
Усл. печ. л. 2,79. Уч.-изд. л. . Тираж 150 экз.
Зак. № . Изд. № 000
Издатель и полиграфическое исполнение
Белорусский государственный университет транспорта:
ЛИ № 000/0552508 от 01.01.2001 г.
ЛП № 000/0494150 от 01.01.2001 г.
4.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
