ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ

по курсу

“Бухгалтерский учет”

Киев 2001

Составитель:

Опорный конспект лекций подготовлен согласно программе курса «Бухгалтерский учет», разработанной для студентов экономических специальностей базового образования дистанционной формы обучения.

Подготовленный опорный конспект предназначен для самостоятельной работы студентов над курсом. Для сдачи тестов и подготовки к экзаменам необходимо также пользоваться предложенной литературой.

4.2. Учет привлеченного капитала................................................................. 41

Тема 5. учет денежніх средств и их эквивалентов

5.1. Учет денежных средств в кассе............................................................... 42

5.2. Учет денежных средств на счетах в банке....................................... 46

5.3. Учет денег, виданных в подотчет физическим особам Ошибка! Закладка не определена.

5.4. Учет денежных средств у дебиторов (учет долговых требований) 49

Тема 6. Учет рассчетных операций........................................................... 50

6.1. Учет рассчетов с поставщиками............................................................ 50

6.2. Учет рассчетов с бюджетом и по страхованию............................ 51

6.3. Учет рассчетов с банками за полученные кредиты.................... 51

Тема 7. учет труда и его оплаты, социальные выплаты и рассчеты с персоналом по другим операциям............................................................... 52

Тема 8. учет запасов деятельности.......................................................... 55

8.1. Учет производственных запасов........................................................... 58

8.2. Учет товарных запасов................................................................................. 60

8.3. Учет малоценных и быстроизнашиваемых предметов (МБП как запас).................................................................. Ошибка! Закладка не определена.

8.4. Учет готовой продукции.............................................................................. 62

Тема 9. учет средств труда............................................................................... 64

9.1. Учет основных средств................................................................................. 64

9.2. Учет износа основных средств............................................................... 67

9.3. Учет нематериальных активов................................................................ 68

Тема 10. учет затрат деятельности........................................................... 69

Тема 11. учет доходов и финансовых результатов деятельности 74

Тема 12. учет финансовых инвестиций................................................ 77

Тема 13. БУХГАЛТЕРСКАя отчетность........................................................ 81

Тема 14. Управленческий учет в менеджменте............................... 88

Тема 2. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕГО ФУНКЦИИ И ОБЪЕКТЫ

Хозяйствование требует выполнения комплекса работ (функций) - прогнозирование, нормирование, планирование, организации, учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности.

Оперативный - учет отдельных хозяйственных операций. Он осуществляется непосредственно на местах (цех, склад). Оперативный учет обеспечивает немедленное наблюдение и регистрацию операций.

Статистический учет - это учет массовых явлений и процессов в экономике. Он изучает закономерности и тенденции развития общества (показатели количества и состава населения, материального благосостояния народа, деятельность государственных учреждений).

Бухгалтерский учет - отображает хозяйственную деятельность отдельных предприятий, организаций и учреждений. Он охватывает ресурсы предприятия и капитал.

Бухгалтерский учет - это «учет рыночных экономико-правовых (общественных) отношений».

Согласно Закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” “Бухгалтерский учет – это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений”.

На содержание бухгалтерской информации влияет состав ее пользователей.

.

Различными пользователями к бухгалтерскому учету ставятся такие требования:

·  документальное оформление хозяйственных операций,

·  сравниваемость показателей учета с показателями бизнес-плана,

·  своевременность,

·  достоверность учетных данных (точность),

·  объективность,

·  ясность,

·  доступность,

·  оперативность,

·  полнота и простота,

·  экономичность и пр.

Информационная - ее суть - в обеспечении пользователей данными бухгалтерского учета (Это соответствующие данные, которые характеризуют состояние, изменение состояния ресурсов и капитала)

Контрольная - состоит в том, что по данным бухгалтерского учета возможно проконтролировать, проверить выполнение принятых управленческих решений

Оценочная - это возможность по данным бухгалтерского учета дать оценку работы исполнителей, определить финансовое состояние предприятия, оценить результаты работы

Аналитическая - состоит в том, что используя данные бухгалтерского учета можно проанализировать деятельность предприятия (выявить отклонения, виновников, тенденции и пр.)

1.1.1.3.

Торговля

1.1.2.

Неосновная деятельность

1.2. Неоперационная деятельность

1.2.1.

Финансовая деятельность

1.2.2.

Инвестиционная деятельность

2.

Чрезвычайные события

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

Для большей детализации в синтетический учет нередко вводятся субсчета. Субсчет - это синтетический счет второго порядка.

План счетов бухгалтерского учета

Планом счетов бухгалтерского учета называется систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов, необходимых для отображения обобщенных данных хозяйственной деятельности предприятия.

В нем приведены коды (номера) и наименование счетов. Первая цифра отвечает классу счетов, друга - номер синтетического счета, третья - номер субсчета. (201-клас-2 «Запасы», 0-синтетический счет «Производственные запасы», 1-субсчет «Сырье и материалы»). Использование субсчетов не является обязательным.

План счетов построен так, чтобы в максимально с помощью субсчетов можно было составить финансовую отчетность предприятия.

План счетов имеет такие классы:

1.   Необоротные активы

2.   Запасы

3.   Средства, расчеты и прочие активы

4.   Собственный капитал и обеспечение обязательств

5.   Долгосрочные обязательства

6.   Текущие обязательства

7.   Доходы и результаты деятельности

8.   Затраты по элементам

9.   Затраты деятельности

10. Внебалансовые счета

1-3 классы счетов используются для заполнения статей актива баланса, 4-6 классы - для заполнения статей пассива баланса, на основании данных об оборотах и сальдо на счетах 7-9 классов определяются показатели отчета о финансовых результатах, сальдо и обороты соответствующих синтетических счетов и субсчетов используются для составления отчета о движении денежных средств и о собственном капитале.

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий

Счета 8- ведут по собственному решению предприятия

Счета 9-все предприятия, кроме субъектов малого предпринимательства, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Внебалансовые счета - не входят в бухгалтерский баланс. Эти счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся у предприятия и принадлежат другим предприятиям (арендованные необоротные активы; активы на ответственном хранении, бланки сурового учета и тому подобное). Метод двойной записи не используется, при поступлении объектов счета дебетуются, при убытии - кредитуются.

Счета учета доходов и затрат являются временными, на них накапливается информация о доходах и затратах за определенный отчетный период.

Классификация счетов

Классификацией счетов называется группирование счетов по определенным однородным признакам.

Классифицируют счета по таким признакам:

Ø по экономическому содержанию Ø по назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию

Эта классификация устанавливает, что именно учитывается на данном счете, какие конкретно объекты отображаются на нем в зависимости от их экономического содержания и роли. По этой классификации счета объединены в 3-и группы.

1 группа ð Актив - счета предназначены для учета ресурсов

2 группа ð Пассив - счета предназначены для учета капитала и обязательств

3 группа ð Актив - счета предназначены для учета затрат

(производство, сбыт, управление)

ð Пассив - счета предназначены для учета доходов

Счета могут быть реальными и номинальными.

Счета, на которых учитываются ресурсы: имущество предприятия, капитал, обязательства, являются реальными (балансовыми) (классы 1-6).

Счета, на которых учитываются затраты и доходы, являются номинальными(7-9).

Классификация счетов по назначению и структуре

Эта классификация показывает, для чего, для получения каких учетных данных предназначены те или иные счета, каково их построение, то есть содержание дебета, кредита и характер остатка.

Рассмотрим, что представляют собой составные по каждой группе счетов:

1 группа Основные счета :

ð инвентарные (имущественные) - используются для учета имущества-активные

ð фондовые - используются для учета капитала - пассивные

ð счета-расчетов - используются для учета расчетных, кредитных операций-есть активными и пассивными

2 группа Операционные счета - используются для учета затрат, определения себестоимости

ð собирательно - распределительные (Общепроизводственные)

ð калькуляционные (Производство )

3 группа Регулирующие счета - предназначены для уточнения, корректирования оценки средств, обсчитанных на основных счетах, эти счета уточняют оценку основных счетов в сторону уменьшения и в балансе отображаются с минусовым знаком

ð контрактивные (Сносы, наценка, резерв сомнительных долгов 38)

ð контрпассивные (Использованный капитал, неоплаченный капитал 46)

4 группа Результативные счета -используются для учета результатов хозяйственной деятельности

ð финансово-результативные (79) по Д - убытки по К - доходы, разность показывает финансовый результат

5 группа Внебалансовые

4.4. Двойная запись

(варианты построения двойственного отображения хозяйственных фактов - явлений и процессов - в системе счетов)

Каждая хозяйственная операция отображается на двух или более счетах. Запись делается по дебету одного счета и кредиту второго счета в одной и той же сумме.

Бухгалтерской записью (проводкой) называют определения счетов, которые дебетуються и кредитуются, и суммы отображенной в учете операции.

Взаимосвязь счетов, возникающая вследствие отображения на них хозяйственных операций двойной записью, называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондентскими.

Все хозяйственные факты (операции) необходимо зарегистрировать под определенным номером в журнале хозяйственных фактов.

Журнал регистрации хозяйственных фактов

№ п/п

Содержание записи

Сумма грн.

Корреспондентские

счета

дебет

кредит

Для того чтобы определить на каких счетах необходимо сделать запись, рассмотрим методику составления бухгалтерской проводки:

Методика составления бухгалтерской проводки:

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку и правильно определить корреспондентские счета, необходимо последовательно выполнить такие «ходы мышления»:

1. В чем состоит экономическое содержание хозяйственного факта (явления или процесса), то есть операции. (Что произошло в хозяйстве?)

2. Определить объекты хозяйствования, которые привлечены к операции ее содержанием (средства, источники, процессы, и тому подобное)

3. Определить характер объектов по двойственной (балансовой) характеристике (актив или пассив)

4. Определить характер изменения объектов ( «+» или «-»)

5. Составить бухгалтерскую проводку - «дебет» и «кредит».

В зависимости от количества корреспондентских счетов бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.

Простой называют такую бухгалтерскую запись, при которой один счет дебетуют, а второй кредитуют на одну и ту же сумму, то есть если корреспондируют между собой только два счета.

Сложной называют такую бухгалтерскую запись, при которой дебетуют несколько счетов и на общую сумму записей по дебету кредитуют один счет, или наоборот.

Примеры бухгалтерской проводки:

1.Хозяйственная операция:

На склад оприходованы материалы на сумму 2 тыс. грн., за которые поставщику не уплачену.

. Хозяйственная операция:

На склад оприходованы материалы на сумму 2 тыс. грн. и топливо на сумму 3 тыс. грн. за которые поставщику еще не уплачено.

Обобщение данных текущего учета

Обобщение данных текущего учета осуществляется в три этапа:

Этап 1 - выполняется взаимопроверка данных текущего учета по полноте отображения хозяйственных операций в журнале регистрации.

Этап 2 - проводится взаимная проверка данных аналитических и синтетических счетов методом взаимной проверки сальдо счетов на начало и конец месяца и оборотов счетов по дебету и кредиту.

Этап 3 - обобщаются данные счетов в сальдовом балансе (в оборотной ведомости)

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В них показывают обороты на счетах за отчетный период, а также состояние средств и их источников на начало и конец отчетного периода (состояние и изменения состояния).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Название аналити

ческого

счета

Еди

ницы

Измерения

Цена

Остатки на начало

Обороты за месяц

Остатки на конец

Дебет

Кредит

Количес

тво

Сум

ма

Количес

тво

Сум

ма

Количес

тво

Сум

ма

Количес

тво

Сум

ма

Всего

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Название счетов

Остатки на начало месяца

Обороты за месяц

Остатки на конец месяца

Актив

Пассив

Дебет

Кредит

Актив

Пассив

Основные средства

4000

-

-

4000

Материалы

1000

2000

700

2300

Незавершенное производство

700

700

Текущий счет

2000

500

1100

1400

Уставный фонд

10000

10000

Невнесенный капитал

-3000

-3000

Обязательства перед поставщиками

1100

2000

900

Обязательства перед банком

500

500

Всего

7000

7000

4300

4300

8400

8400

Оборотная ведомость на счетах синтетического учета имеет большое контрольное значение для проверки правильности и полноты записей на счетах. Она основывается на трех парах равных итогов :

n  равенство итогов остатков по дебету и кредиту счетов на начало отчетного периода (это обусловлено равенством итогов актива и пассива баланса, который служит основой для записи начальных остатков на активных и пассивных счетах)

n  равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов за отчетный период (это обусловлено двойной записью операций, согласно которой по каждой операции на дебет и кредит различных счетов записывают одинаковые суммы)

n  равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков на конец отчетного периода (это обусловлено двумя предыдущими равенствами).

Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для составления баланса на следующую отчетную дату (на первое число месяца).

Конечные остатки переносят в баланс, в котором дебетовые остатки записывают в актив, а кредитовые - в пассив.

4.5. Документация

(приемы принципа доказательности в бухгалтерском учете )

«Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете»- регламентирует порядок создания, отображения в бухгалтерском учете документов.

Первичный документ - документ, который содержит сведения о хозяйственной операции, что подтверждает ее осуществление.

Он составляется в процессе ведения хозяйственной операции или сразу после ее завершения. Министерство Статистики в 1995-96 годах утвердило типовые формы первичных учетных документов.

В каждом документе должны быть определены показатели, которые называются реквизитами. Они определяются законами.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4