Как отчитаться по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 года

Журнал "Российский налоговый курьер"

№8' 2006
Налоговое администрирование : Ресурсные и имущественные налоги

советник налоговой службы РФ III ранга, Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России

Как отчитаться по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 года

Декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) — одна из немногих отчетных форм, которые до сих пор не изменились. Поэтому за I квартал 2006 года налогоплательщики должны представить налоговые расчеты по авансовым платежам по форме, утвержденной приказом МНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-21/224.

Заметим, что в 2006 году существенных изменений в порядке заполнения налоговых расчетов не произошло. Единственное новшество связано с введением на федеральном уровне двух налоговых льгот. Речь идет о льготах, предусмотренных пунктами 17 и 18 статьи 381 НК РФ. Вначале поговорим о них.

Новые льготы

Пункт 17 был добавлен в статью 381 НК РФ Федеральным законом от 01.01.2001 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона “Об особых экономических зонах в Российской Федерации”».

Указанный пункт введен в действие с 1 января 2006 года. В нем сказано, что имущество, учитываемое на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение первых пяти лет с момента постановки на учет не облагается налогом на имущество организаций.

Организациям — резидентам ОЭЗ при составлении налогового расчета за I квартал надо учитывать следующее. Заполняя раздел 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества», они должны в строке 020 указывать код налоговой льготы — 2010252. Такое требование ФНС России высказала в письме от 01.01.2001 № ГВ-6-21/197@.

Пункт 18 статьи 381 НК РФ также вступил в силу с 1 января 2006 года. Это зафиксировано Федеральным законом от 01.01.2001 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов».

Данной нормой Налогового кодекса предусмотрено, что организации не уплачивают налог на имущество организаций в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Владельцы таких судов, заполняя раздел 5 налогового расчета, должны указать в строке 020 код налоговой льготы — 2010254. Так сказано в уже упомянутом письме № ГВ-6-21/197@.

Некоторые льготы отменены

С 1 января 2006 года из 381-й статьи НК РФ исключен ряд льгот. Напомним, что согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 01.01.2001 с 1 января 2006 года утратили силу пункты 6, 7 и 16 указанной статьи Кодекса. Какие же льготы отменены?

Пункт 6 предусматривал льготу в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

В пункте 7 речь шла о льготе в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых организациями для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

А пункт 16 освобождал от уплаты налога научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств. Льгота предоставлялась по имуществу, которое указанные организации использовали в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Таким образом, все организации, которые до 2006 года пользовались перечисленными льготами (то есть указывали в разделе 5 налоговых расчетов коды льгот 2 2010229 и 2010251), в 2006 году должны отражать стоимость такого имущества только в разделе 2. Раздел 5 не заполняется.

Заметим, что льготы, отмененные на федеральном уровне, могут быть введены в регионах. Для этого законодательные власти субъектов РФ должны принять соответствующее решение. В таком случае организации, у которых есть льготируемое имущество на территории таких регионов, будут по-прежнему отражать его стоимость в разделе 5 налогового расчета, но указывать уже код льготы 2012000.

Что еще повлияло на порядок составления отчетности по налогу

Кроме перечисленных выше, других изменений в главе 30 НК РФ нет. Однако были приняты поправки в законодательство о бухгалтерском учете. Так, с 1 января 2006 года действует новый порядок бухучета основных средств. Основание — приказ Минфина России н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».

Теперь объекты, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», также относятся к основным средствам. Составляя отчетность по налогу на имущество за I квартал, организации должны принимать во внимание эту новую норму.

Заполняем налоговый расчет

Рассмотрим на примере, как организация должна оформить налоговый расчет по авансовому платежу за I квартал 2006 года.

Условия примера

Российская организация «Альфа», находящаяся в Москве, наряду с производством продукции сдает в аренду объекты недвижимого имущества. Эту недвижимость организация приобрела в 2005 году исключительно для сдачи в аренду и учла на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности.

Кроме того, на балансе организации есть несколько объектов жилого фонда, расположенных также в Москве.

Стоимость имущества организации по состоянию на отчетные даты I квартала 2006 года отражена в таблице.

Порядок заполнения

Напомним, что состав налогового расчета по авансовому платежу может варьироваться в зависимости от разных факторов (например, пользуется организация льготами или нет). В нашем примере организация должна представить налоговый расчет в таком составе: титульный лист, разделы 1, 2 и 5.

Начинать заполнение налогового расчета следует с раздела 5.

В строке 010 ставится отметка в ячейке «прочее имущество». Это связано с тем, что раздел заполняется в отношении имущества, которое не относится к недвижимому имуществу ЕСГС и объектам недвижимого имущества российских организаций, фактически расположенным на территории разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта РФ и в территориальном море (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне) России.

По строке 020 указывается код льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот, приведенным в пункте 9 инструкции по заполнению декларации. В нашем примере код льготы — 2012000.

В строках 030—060 отражается остаточная стоимость не облагаемого налогом имущества по состоянию на первые числа месяцев отчетного периода и следующего за отчетным периодом месяца. В нашем примере данные для заполнения этих строк указаны в графе 4 таблицы.

В строку 160 записывается средняя стоимость имущества за отчетный период. Она исчисляется по итогам I квартала как частное от деления на 4 суммы значений строк с кодами 030—060:

руб. +руб. +руб. +руб.) : 4 =руб.

В строках 170 и 180 указываются соответственно ставка налога (2,2%) и код по ОКАТО

В разделе 2 по строкам 010—040 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на первые числа месяцев I квартала и на 1-е число месяца, следующего за I кварталом, то есть на 1 апреля. При этом в графе 3 показывается остаточная стоимость всех основных средств, а в графе 4 — остаточная стоимость недвижимого имущества.

Для заполнения строк 010—040 по графе 3 суммируем данные соответствующих строк таблицы по графам 2—5. Графе 4 налогового расчета соответствуют графы 3—5 таблицы.

Обратите внимание: по условиям примера у организации имеются приобретенные в 2005 году исключительно для сдачи в аренду объекты недвижимости, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03.

Таблица. Данные об остаточной стоимости имущества фирмы «Альфа»

* Пунктом 10 статьи 4 Закона г. Москвы «О налоге на имущество организаций» установлена региональная льгота по налогу на имущество в отношении объектов жилищного фонда. При этом каких-либо условий для ее применения (например, выделения бюджетного финансирования) нет. Льгота предоставляется в отношении всех объектов жилищного фонда, находящихся в Москве.

Как уже было сказано, в ПБУ 6/01 были внесены изменения, касающиеся отнесения к основным средствам активов, которые учтены на счете 03. Эти активы предназначены только для предоставления организацией за плату во временное пользование и (или) владение с целью получения дохода.

Таким образом, с 1 января 2006 года указанные активы подлежат обложению налогом на имущество организаций. Причем это касается активов, учтенных на счете 03 как до 1 января 2006 года, так и после этой даты. В нашем примере стоимость таких активов включается в состав облагаемого налогом имущества и, следовательно, учитывается в строках 010—040 налогового расчета.

По строке 140 проставляется средняя стоимость имущества за отчетный период. Это частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк 010—040:

руб. +руб. +руб. +руб.) : 4 =руб.

В строку 150 переносится из раздела 5 (стр. 160) значение средней стоимости не облагаемого налогом имущества за отчетный период —руб.

Сумма авансового платежа отражается в строке 200. Она рассчитывается так. Из значения строки 140 надо вычесть показатель строки 150. Разница умножается на величину налоговой ставки (строка 180) и делится на 100. Полученное значение нужно умножить на 1/4. Сумма авансового платежа равна:

руб. –руб.) х 2,2 : 100 х 1/4 = ,25 руб.

Строки 160, 190 и 210 по итогам отчетного периода не заполняются.

Строки 170, 220 и 230 по условиям нашего примера заполнять не нужно, поскольку организация «Альфа» не пользуется соответствующими льготами.

В строке 240 указывается код ОКАТО —

И наконец, перейдем к разделу 1.

В строке 010 налогового расчета организация указывает код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа по налогу, — 2 1

В строку 020 записывается код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа, —

Сумма авансового платежа (строка 030) переносится в раздел 1 из раздела 2 (строка 200). В нашем примере значение строки 030 равно руб.

Образец заполнения налогового расчета за I квартал 2006 года см. в приложении.

[1] Срок перенесен на ближайший рабочий день в связи с тем, что последний день подачи налоговых расчетов по налогу на имущество организаций за I квартал (30 апреля) — выходной день.

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции

© Российский налоговый курьер
© Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97"