Экзамен «Бухгалтерский учёт» ответы на вопросы

ЭКЗАМЕН «Бухгалтерский учет»

Ответы на вопросы.

Вопрос №1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России в настоящее
время осуществляется на основании документов регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета в РФ, которые имеют разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие
бухгалтерский учет можно представить в виде четырех уровней.

1-ый уровень - законодательство о бухгалтерском учете и связанные с ним
нормы. Основу первого уровня составляет:

• Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 23.11.96 г. (в действующей редакции).

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в действующей редакции).

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по их применению.
Приказ МФ РФ от 01.01.2001 г. №94н.

Закон устанавливает основные задачи бухгалтерского учета, определяет единые
правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
содержит основные правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему отражения имущества, принадлежащего организации, и имущества, принадлежащего другим организациям, в бухгалтерском учете, в балансе и на забалансовом учете.

2-ой уровень - национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.

Стандарты бухгалтерского учета определяют варианты оценки основные правила и порядок учета определенных объектов.

В настоящее время Минфином РФ утверждено 20 национальных стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ЛБУ).

3-ий уровень - методические указания, рекомендации, инструкции, которые
конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. В них раскрываются методологические подходы к организации учета различных объектов, правила и отдельные элементы техники ведения учета соответствующего объекта.

4-ый уровень - рабочие документы самого предприятия, разрабатываемые организацией при формировании учетной политики.

Рабочие документы предприятия определяют особенности организации и ведения учета на данном предприятии и утверждаются руководителем предприятия. Основными из них являются:

• учетная политика предприятия;

• формы первичной учетной документации;

• график документооборота;

• развернутый План счетов бухгалтерского учета;

• формы внутренней отчетности.

Вопрос №2. Метод бухгалтерского учета.

Методом бухгалтерского учета - называется способ или прием ведения бухгалтерского учета.

Способы и приемы ведения бухгалтерского учета:

1. Учет путем двойной записи. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактах хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе

Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской
Федерации.

Федерации – в рублях.

3. Документирование. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

4. Денежная оценка. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

5. Инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

6. Формирование учетной политики. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

7. Раздельный учет. В бухгалтерском учете организации ведется раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат,
связанных с капитальными и финансовыми вложениями, имущества, находящегося в
собственности организации и имущества других юридических лиц, находящегося у
данной организации.

Вопрос №3. Классификация хозяйственных средств по составу.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1. хозяйственные средства (имущество предприятия);

2. источники формирования хозяйственных средств;

3. хозяйственные процессы, вызывающие изменения имущества и источников их
формирования.

Хозяйственные средства подразделяются на две группы.

Вопрос №4. Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению.

Источники хозяйственных средств делятся на:

Хозяйственные процессы делятся на:

1.процесс заготовления;
2.процесс производства;
3.процесс реализации

Результатом заготовления и производства является - экономия или перерасход.

Результатом реализации является - прибыль или убыток.

Вопрос №5. Содержание бухгалтерского баланса (форма № 1)

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по со-
стоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе отражается имущество организации (в
активе) и источники его формирования (в пассиве).

При составлении баланса:

1) не допускается зачет между статьями актива и пассива:

2) амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) отражаются по
остаточной стоимости;

3) дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые вложения показывают
с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

Кроме этого неотъемлемой частью баланса является Справка о наличие ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах.

ВОПРОС № 6

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

1. Операции первого типа характеризуются тем, что при их вы­полнении затрагиваются только статьи актива баланса, в резуль­тате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппи­ровка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не из­меняется.

Математически, используя основное уравнение бухгалтер­ского учета, влияние на баланс хозяйственных операций перво­го типа можно выразить следующей формулой:

А + Х-Х = П, где:

А — актив бухгалтерского баланса;

П — пассив бухгалтерского баланса;

X — сумма оборота по хозяйственной операции. В качестве примеров операций этого типа можно привести:

1. снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу; (Д50 К51)
2. взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный

счет в банке; (Д51 К50)

3. поступление денежных средств (наличных или безналич­ных) от дебиторов; (Д50 К62)

(Д51 К76)

4. выдача денег из кассы подотчетным лицам; (Д71 К50)

5. возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами; (Д50 К71)

6. отпуск материалов со складов в производство; (Д20 К10)

7. поступление готовой продукции на склад из производства; (Д43 К20)

2. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса проис­ходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог балан­са) при этом не изменяется.

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить сле­дующей формулой:

А = П + X — X.

В качестве примеров таких операций можно привести:

1. удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала; (Д70 К68 НДФЛ)

2. удержание налога на прибыль из прибыли; (Д99 К68 прибыль)

3.  формирование резервного капитала из чистой прибыли; (Д84 К82)

4. направление прибыли на увеличение уставного капитала и др. (Д84 К80)

3. Операции третьего типа приводят к увеличению средств и активе баланса с одновременным увеличением их источников и пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта ба­ланса возрастает и по активу и по пассиву на одну и ту же вели­чину.

Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

А + X = П + X.

Примерами таких операций могут быть:
1. получение кредитов от банков на валютные или расчет­ные счета; (Д52 К66) (Д51 К66) (Д52 К67) (Д51 К67)

2. начисление зарплаты работникам основного производства; (Д20 К70)

4. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А - X = П - X.

Примерами таких операций могут быть:

1. возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов; (Д66 К52) (Д66 К51) (Д67 К51) (Д67 К50)

2. выплата зарплаты работникам из кассы организации; (Д70 К50)

3. выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др. (Д70 К51)

Типы изменений, не оказывающие влияние на валюту балан­са, называются пермутациями (I и II тип).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса, называются модификациями (III и IV тип).

Вопрос №11. План счетов бухгалтерского учета.

План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. С 01 января 2001 года введен в действие новый План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 94н. Он является единым для всех организаций, ведущих учет методом двойной записи, (кроме кредитных и бюджетных), не зависимо от видов деятельности, организационно-правовых форм.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Кроме синтетических счетов в Плане счетов предусмотрены субсчета, которые используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут самостоятельно уточнять содержание субсчетов, вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять их. Организация может не использовать все субсчета, а выбирать те из них, которые ей необходимы для детального отражения хозяйственных операций.

Малые предприятия могут пользоваться сокращенным планом счетов.

Все счета в Плане счетов сгруппированы в 8 разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Расположены разделы в определенной последовательности. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса
(раздел I - средства труда, раздел II - предметы труда). Затем - разделы со счетами издержек производства, готовой продукции, денежных средств, расчетов и обязательств (разделы III - VI). В следующих разделах отражены счета капитала и финансовых результатов организации (разделы VII - VIII).

Синтетические и аналитические счета предназначены для отражения всех хозяйственных операций организации, которые отражаются на счетах методом двойной записи. Данные синтетических счетов отражаются в бухгалтерском балансе.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, которые не принадлежат данной организации, но временно находятся в его распоряжении или
на ответственном хранении, а также для отражения обеспечения обязательств и платежей
выданных и полученных и отражения невыполненных обязательств, предусмотренных договором. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе таких средств, отражаются на забалансовых счетах вне системно, без применения двойной записи. В бухгалтерском балансе организации забалансовые счета не отражаются, а приводятся в
Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в составе баланса.

Вопрос №16. Учет операций по расчетному счету

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51. Зачисление денежных средств на
расчетный счет отражается в учете по Д51 К50,55,57,62,66,67,75,76, и др. Списание денежных
средств с расчетного счета отражается в учете по Д50,55,57,60,66,67,68,69,70 и др. К51.

Наиболее частые операции отражаются в учете в следующем порядке:

Поступление денежных средств на расчетный счет

1) в виде наличных денежных средств из кассы Д51 К50

2) от покупателей в оплату за товары, работы, услуги Д51 К62,76

3) в виде предоставленных кредитов, займов Д51 К66,67

4) в качестве вклада в УК организации Д51 К75-1

5) в виде страхового возмещения от страховой организации Д51 К76-1

6) по претензиям Д51 К76-2

7) в качестве дивидендов от участия в других организациях

или доходов от совместной деятельности Д51 К76-3

8) в качестве средств целевого финансирования Д51 К86

Списание денежных средств с расчетного счета

1) при оприходовании денежных средств в кассу Д50 К51

2) при перечислении на специальные счета в банке Д55 К51

3) на покупку валюты Д57 К5

4) на оплату поставщику за товары, работы, услуги Д60,76 К51

5) в погашение кредитов, займов Д66,67 К51

6) на уплату налогов и сборов Д68,69 К51

Вопрос №20. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при
производстве продукции, работ, услуг либо для управления организацией, в течение
периода, превышающего 12 месяцев.

Порядок учета и движения основных средств регламентируется ПБУ6/01 "Учет основных
средств" (Приказ Минфина РФ № 26н в ред. от 01.01.2001 г.) и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ № 91н от 01.01.2001 г.)

В соответствии с ПБУ6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств если единовременно выполняются следующие условия:

1) используются в производстве продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд организации;

2) используются свыше 12 месяцев;

3) не предназначены для последующей перепродажи;

4) способны приносить организации доход.

Согласно п. 6 ПБУ6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект к которому относится» объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный предмет, выполняющий определенные самостоятельные
функции, или же комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций,
отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей
собственности.

Основные средства классифицируются по следующим признакам:

Основные средства оцениваются:

• в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости (при постановке основных средств на
учет) или по восстановительной стоимости (после переоценки основных средств);

• в бухгалтерской отчетности - по остаточной стоимости.

Вопрос №21. Учетная политика организации, ее основные аспекты.

Учетная политика предприятия - это совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского и налогового учета, предусмотренная законодательными и нормативными актами.

Учетная политика организаций формируется главным бухгалтером во всех организациях независимо от их организационно-правовой формы путем выбора одного из допускаемых законодательством и нормативными актами способов ведения бухгалтерского и налогового учета по конкретному направлению учета. Если по конкретному направлению в нормативных документах не установлены способы учета, то организация должна самостоятельно разработать способ учета, исходя из требований бухгалтерского и налогового учета.

С 2002 года учетная политика организации должна состоять из двух частей:

1) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

2) учетная политика для целей налогообложения.

Требования к содержанию учетной политики по бухгалтерскому учету содержится в ПБУ1/98 «Учетная политика организации» Приказ МФ РФ от 09.12.98 г. №60н.

При формировании УП утверждаются

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а
также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• методы оценки активов и обязательств организации;

• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации

и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского и налогового учета.

Выбранные способы ведения бухгалтерского и налогового учета применяются с начала финансового года всеми структурными подразделениями предприятия (филиалами, представительствами и др.) в том числе и выделенными на самостоятельный баланс независимо от их места нахождения.

Вновь созданные организации оформляют избранную ими учетную политику
до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия, подлежит
обязательному раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год без изменений. Изменения в учетной политике могут производиться только в следующих случаях:

1) изменения в законодательстве РФ

2) изменения в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению;

3) разработки новых способов бухгалтерского учета;

4) существенного изменения условий деятельности организации (реорганизации предприятия, смены собственников, изменение видов деятельности).

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы и, в целях сопоставимости данных бухгалтерского учета, должны вводиться с начала финансового года.

Если изменения учетной политики вызваны причинами, не связанными с законодательства или нормативными актами по бухгалтерскому учету, и если эти изменения оказывают существенное влияние на финансовые показатели организации, то производится оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих отчетных периодов (минимум за два года). В бухгалтерской отчетности отражается корректировка соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному, путем включения в бухгалтерскую отчетность за отчетный период.

Порядок внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения аналогичный, он закреплен статьей 313 Налогового кодекса РФ. В случае изменения законодательства о налогах и сборах приказ об учетной политике может быть изменен не ранее вступления в силу изменений норм законодательства.

Содержание учетной политики

Учетная политика должна содержать следующие аспекты:

1. Организационный.

2. Технический.

3. Методологический.

Организационный - должен содержать выбранную схему построения бухгалтерской службы на предприятии.

Технический - должен содержать:

1) выбранную форму бухгалтерского учета;

2) технологию обработки информации:

3) утвержденный рабочий план счетов, содержащий применяемые в организации счета,
необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

4) установленный документооборот (формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных" операций, по которым не предусмотрены типовые формы а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности);

5) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Методологический - должен содержать перечень элементов, способов и методов
их учета, определяемые спецификой деятельности предприятия.
К способам ведения учета относятся:

1) способы оценки имущества и обязательств;

2) способы начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам;

3) методы проведения переоценки основных средств;

4) методы оценки материальных ресурсов при их отпуске в производство или ином выбытии;

5) метод опенки готовой продукции;

6) способы формирования себестоимости продукции, работ, услуг;

7) методы учета транспортных расходов в торговых организациях;

8) способы учета расходов по ремонту основных средств;

9) методы учета выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения;

10) способ учета доходов от сдачи имущества в аренду;

11) формирование резервов предстоящих расходов;

12) формирование оценочных резервов;

и другие способы, методы и приемы ведения бухгалтерского учета.

Раскрытие учетной политики

В соответствии с ПБУ 1/98 организации согласно законодательству, учредительным
документам, либо по собственной инициативе должны публиковать свою отчетность полностью или частично. В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, относящейся к опубликованным материалам.

Организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о
применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная
оценка имущественного и финансовою состояния, денежною или результатов деятельности предприятия. Обязательному раскрытию подлежат:

• способы оценки основных средств и нематериальных активов:

• способы начисления амортизации основных средств, нематериальных активов;

• о принятых сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

• способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и
готовой продукции;

• способы признания прибыли от реализации продукции, работ, услуг,

• виды и способы начисления резервов, расходов будущих периодов; и др. способы без
знания о применении которых, пользователи бухгалтерской информации не будут иметь
возможность достоверно оценить имущественное, финансовое состояние и результатов
деятельности организации.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской

отчетности подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, а именно:

• причины изменения учетной политики;

• оценка последствий изменения учетной политики в денежном выражении;

• информация о том, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год
соответствующие данные предшествующих отчетных периодов скорректированы.

Состав и содержание информации, подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности по конкретным вопросам бухгалтерского учета, устанавливаются соответствующими ПБУ.

Вопрос №22. Учет поступления основных средств.

Независимо от характера поступления основных средств они принимаются на учет по
счету 01 при вводе их в эксплуатацию.

Исключением является поступление основных средств на предприятие для дальнейшей их
передачи по договору лизинга, в этом случае они принимаются к учету на счет 03.

Операции по поступлению основных средств, в зависимости от характера их поступления,
в наиболее часто встречающихся случаях отражаются в бухучете в следующем порядке.
1. При покупке основных средств.

Основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости, в которую
включаются все фактические затраты, связанные с приобретением, предварительно учтенные на
счете 08. В бухучете делаются следующие записи:

1) на договорную стоимость приобретенных основных средств без НДС

Д08 К60

2) на сумму НДС Д19 К60

3) на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением, их до
состояния пригодного к использованию без НДС

Д08 К60,76,10,70,69, 66,67 и др.

4) на сумму НДС по расходам, связанным с приобретением основных средств

Д19 К60/76

5) при вводе основных средств в эксплуатацию они принимаются на учет

Д01 К08

6) при фактической оплате основных средств

Д60 К51,50

7) НДС, уплаченный поставщикам основных средств и по расходам, связанным с их
приобретением, принимается к вычету после их оприходования и оплаты

Д68 К19.

2. При поступлении основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный

капитал.

При внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал они
принимаются на учет по стоимости согласованной между учредителями исходя из рыночных цен.
Однако, если согласованная стоимость превышает 200 МРОТ (20000руб.), то оценка основных
средств должна подтверждаться независимым оценщиком. Кроме этого, в первоначальную

стоимость, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включаются затраты на доставку и
установку основных средств. В бухучете делаются следующие проводки:

1) на согласованную стоимость основных средств

Д08 К75

2) на сумму затрат по доставке и установке основных средств

Д08 К60,76,70,69, и др.

3) на сумму НДС по затратам на доставку и установку

Д19 К60, 76

4) при вводе объекта в эксплуатацию он принимается на учет

Д01 К08

5) НДС по оплаченным затратам на доставку и установку принимается к вычету

Д68 К19

3. При поступлении основных средств безвозмездно.

При безвозмездном поступлении основных средств они принимаются на учет по рыночной
стоимости. При этом необходимо иметь ввиду, что в соответствии со ст.575 ГК РФ безвозмездная
передача между коммерческими организациями не допускается (за исключением обычных
подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров
оплаты труда, т. е.500 руб.).

Учет безвозмездно поступивших основных средств имеет следующие особенности.

В бухгалтерском учете:

При поступлении основных средств:

1) рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально отражается в
составе доходов будущих периодов

Д08 К98-2

2) затраты по доставке и установке основных средств включаются в их стоимость

Д08 К60,76,70,69,и др.

3) сумма НДС по затратам на доставку и установку учитывается

Д19 К60, 76

4) при вводе объекта в эксплуатацию он принимается на учет

Д01 К08

5) НДС по оплаченным затратам на доставку и установку принимается к вычету

Д68 К19.

По мере начисления амортизации:

суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов по безвозмездно полученному основному
средству, ежемесячно списываются в состав внереализационных доходов пропорционально
суммам начисленной амортизации по данному основному средству, в течение установленного
срока их полезного использования, что отражается

Д98-2 К91-1.

Вопрос №23. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств могут выбывать с предприятия по разным причинам:

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• передачи по договору мены (бартера)

• ликвидации в случае морального или физического износа;

• передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

• в результате стихийных бедствий, порчи, хищений;

• передачи в качестве вклада в совместную деятельность, в доверительное управление и др.
причинам.

При любом выбытии основных средств их остаточная стоимость списывается с баланса,
для этого счет 02 закрывается, путем списания сумм начисленной амортизации по Д02 К01.

Образовавшаяся остаточная стоимость на счете 01 списывается в зависимости от характера
выбытия, а именно:

1) если выбытие основных средств не носит инвестиционный характер (т. е. не связано с
финансовыми вложениями в счет вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в
совместную деятельность по договору простого товарищества и т. п.), то остаточная стоимость
списывается в состав операционных расходов Д91-2 К01

2) если выбытие основных средств носит инвестиционный характер, то остаточная стоимость
списывается на счет финансовых вложений Д58 К01.

При отражении операций по выбытию основных средств по новому Плану счетов к счету
01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это целесообразно в том случае, если
выбытие основных средств носит длительный характер (связано с разборкой, демонтажем). В
бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается в следующем порядке.

1. Если выбытие основных средств не носит инвестиционный характер (реализация,
безвозмездная передача, ликвидация и т. п.)

1) списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств
Д01 «Выбытие основных средств» К01

3) списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту

Д02 К01 «Выбытие основных средств»

4) списывается остаточная стоимость выбывших основных средств на операционные расходы

Д91-2 К01 «Выбытие основных средств»

5) отражаются расходы, связанные с выбытием основных средств

Д91-2 К10,60,76,70,69идр.

6) отражается выручка от реализации основных средств

Д62 К91-1

7) отражается сумма начисленного НДС в бюджет с выручки от реализации, а при безвозмездной
передаче основных средств - с рыночной стоимости

Д91-2 «Прочие расходы» К68

8) финансовый результат от выбытия основных средств списывается в конце месяца на счет
прибылей и убытков

Д91-9 К99 или Д99 К91-9.

При ликвидации ОС из-за нецелесообразности и непригодности к дальнейшему
использованию, невозможности или неэффективности его восстановления производная разборка
и демонтаж. При этом детали, узлы, запчасти, пригодные к использованию приходуются как лом
или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные к использованию
детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по Д10 К91-1. Расходы при
разборке и демонтажу относятся по Д91-2 К70,69 и др.

При выбытии основных средств, по которым производилась дооценка, суммы
дооценки, учтенные в составе добавочного капитала, списываются на нераспределенную
прибыль Д83 К84.

2. Если выбытие основных средств носит инвестиционный характер (передача в счет
вкладов в уставный капитал, в совместную деятельность и т. п.):

1) списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Д01 «Выбытие основных средств» К01

2) списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту

Д02 К01 «Выбытие основных средств»

3) отражаются финансовые вложения на согласованную стоимость, при этом

а) если согласованная стоимость основных средств совпадает с остаточной стоимостью

Д58 К01

б) если согласованная стоимость больше или меньше остаточной стоимости, то производится
дополнительная запись на разницу между согласованной и остаточной стоимостью, которая
относится на внереализационные доходы или расходы

Д58 К91-1 или Д91-2 К58.

Вопрос №25. Учет затрат на ремонт основных средств

Ремонт основных средств в зависимости от объема и характера ремонтных работ
подразделяется на текущий и капитальный.

К текущему и среднему ремонту ОС относятся работы по систематическому и
своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем
состоянии.

К капитальному ремонту относится:

1) оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и

корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов
на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
2) зданий и сооружений это ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и
деталей или замена их на наиболее прочные и экономичные.

Ремонт может осуществляться с привлечением сторонних организаций или собственными
силами.

Затраты по всем видам ремонта основных средств включаются в себестоимость продукции
работ, услуг по Д20,23,25,26,44 и др. К60,76,70,69 и др. при этом затраты на ремонт основных
средств непроизводственного назначения не учитываются в составе себестоимости для целей
налогообложения.

Затраты на ремонт основных средств, в зависимости от принятой учетной политики, могут
учитываться следующими способами:

1) включаться непосредственно в себестоимость, издержки в сумме фактических затрат по мере
осуществления ремонта по Д20 23,25,26,44 и др. К60,76,70,69 и др.;

2) предварительно относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов» по Д97 К60,76,70,69 и др.
с последующим равномерным включением в себестоимость по Д20,23,25,26,44 и др. К97

3) списываться в себестоимость, издержки за счет специально созданного резерва (фонда) на
ремонт основных средств на сч.96 с последующим списанием на него фактических затрат по
ремонту основных средств.

При создании ремонтного резерва (фонда) в себестоимость, издержки равномерно
ежемесячно включаются суммы отчислений по Д20,23,25,26,44 и др. К96, а при фактическом
осуществлении затрат на ремонт они списываются за счет созданного резерва (фонда) по Д96
К10,70,69,60,76 и др.

Норматив отчислений в ремонтный резерв (фонд) устанавливается организацией
самостоятельно. При этом остатки неизрасходованного ремонтного резерва в конце года
сторнируются.

Ремонтный фонд создается для особо сложных ремонтных работ, имеющих длительный
период (свыше года). Отчисления в ремонтный фонд производятся равномерно исходя из
балансовой стоимости основных средств и нормативов, утвержденных на 5 лет самостоятельно
организацией. В этом случае, при наличии незавершенных работ на конец года, остатки
ремонтного фонда не сторнируются, а переносятся на следующий год. В том отчетном
периоде, когда будет закончен ремонт, остатки ремонтного фонда сторнируются.

Вопрос №26. Способы начисления амортизации основных средств, ее учет.

Стоимость основных средств погашается посредством ежемесячного начисления
амортизации.

Амортизация начисляется по объектам основных средств:

• находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления;

• переданным в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.
По основным средствам, переданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель;
По основным средствам, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия амортизацию начисляет арендатор.

По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (лизинга), амортизацию начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель в зависимости от условий договора.

Начисление амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем ввода
объекта основных средств в эксплуатацию, то есть после того как в бухучете сделана проводка
Д01 К08.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем,
когда, основное средство полностью самортизировано или списано с баланса в результате
выбытия.

Если основное средство полностью самортизировано, но продолжает использоваться в
производственной деятельности организации, то оно числится на балансе организации в нулевой
стоимости.

Учет амортизации ведется на счете 02. Начисление амортизации отражается в
бухгалтерском учете по Д20,23,25,26,44,08 и др. К02.

Начисление амортизации приостанавливается:

• на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств,
если срок проведения этих работ превышает 2 год;

• если основные средства переведены на консервацию со сроком более трех месяцев.
Амортизация не начисляется для целей бухгалтерского учета по следующим основным средствам:

1) по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода); (если
объекты жилищного фонда используются для получения дохода, то они учитываются на
счете 03 и по ним начисляется амортизация в общеустановленном порядке);

2) по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного
возраста;

3) по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства;

4) по основным средствам некоммерческих организаций;

5) по специализированным сооружениям судоходной обстановки;

6) по земельным участкам и объектам природопользования.

По основным средствам, перечисленным в первых четырех пунктах производится
начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных
отчислений и учитывается на забалансовом счете 010.

Основные средства стоимостью не болеерублей разрешается списывать па
затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) разрешается
списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (в налоговом
учете - в момент их приобретения).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) на стоимость, приобретенных книг, брошюр и др. изданий

Д08 К60,76,71

Д19 К60, 76

2) при оплате Д60,76,71 К50.51

3) при постановке на учет Д01 К08

4) при отпуске в эксплуатацию Д26 К01

Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования.

Срок полезною использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета
определяется организацией при принятии объекта к учету одним из двух вариантов либо
самостоятельно исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии ожидаемой
производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных
условий и влияния окружающей среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок
аренды);

либо по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ
от 01.01.2001 г. для целей налогообложения, в соответствии с той амортизационной группой, к
которой относится данное основное средство. Если срок полезного использования основного
средства в Классификации не указан, то он устанавливается организацией самостоятельно,
исходя из технических характеристик объекта основных средств и ожидаемого срока
полезного использования.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств, в результате реконструкции или
модернизации, организация может увеличить срок полезного использования по этому
объекту.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по группам однородных основных

средств. Кроме этого, амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

начисляется по-разному.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета осуществляется одним из

четырех методов:

• линейный;

• способ уменьшенного остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости (или восстановительной) и
нормы амортизации;

• при способе уменьшенного остатка - исходя из остаточной стоимости на начало
отчетного года и нормы амортизации и коэффициента ускорения, установленного в
соответствии с законодательством РФ;

• при способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из
первоначальной стоимости (или восстановительной) и коэффициента равного
соотношению:

Число лет, остающихся до конца
срока полезного использования

К = ----

Сумма чисел лет срока полезного
использования

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) -
амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ,
услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования
основных средств.

Выбранный метод начисления амортизации должен применяться в течение всего
срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основного средства.

Вопрос №27. Виды, формы и системы оплаты труда.

Основными формами оплаты труда являются:

1) сдельная;

2) повременная;

3) аккордная.

При сдельной форме оплаты труда размер заработка зависит от количества изготовлен-
ной продукции, работ, услуг в соответствие с установленными сдельными расценками.
Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы.

1) прямая сдельная;

2) сдельно-премиальная;

3) сдельно-прогрессивная.

Прямая сдельная оплата труда предусматривает оплату труда пропорционально
количеству выработанной продукции, выполненных работ, услуг, исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная оплата труда включает в себя премирование за качественные и
количественные показатели.

Сдельно-прогрессивная система предусматривает повышение оплаты труда за выработку
сверх норм.

При повременной форме оплаты труда заработок начисляется за определенное
количество проработанного времени не зависимо от объема выполненных работ. Он
рассчитывается исходя из тарифной ставки за один час работы или должностною оклада за проработанное время.

Повременная форма оплаты труда имеет свои системы:

1) простая повременная;

2) повременно-премиальная

Простая повременная это система, при которой размер оплаты труда зависит от квалификации и производственного стажа работника.

Повременно-премиальная система оплаты труда включает в себя премирование в дополнение к тарифной ставке.

При аккордной оплате труда определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ или изготовление определенной продукции.

Заработная плата в бухучете подразделяется на основную и дополнительную.
К основной заработной плате относят зарплату, которую выплачивают работникам за
отработанное время. В ее состав включается:

1) оплата по тарифным ставкам и сдельным расценкам;

2) повременная оплата труда;

3) доплаты по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда;

4) доплаты за вредные условия труда;

5) доплаты за работу в сверхурочные часы и ночное время.

К дополнительной заработной плате относят заработную плату за не отработанное
время, но подлежащее оплате по действующему законодательству. В ее состав включается:
1)оплата очередных и дополнительных отпусков (за работником, находящемся в отпуске,
сохраняется средний заработок);

2) льготных часов подростков;

3) перерывов в работе кормящих матерей (для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в
возрасте до 1,5 лет установлены дополнительные перерывы, которые подлежат оплате в размере
среднего заработка);

4) выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

5) вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы за год.

Вопрос №30. Учет резервов предстоящих расходов

В соответствие с учетной политикой организации могут создавать следующие виды
резервов:

1) резерв на ремонт основных средств;

2) резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

3) резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

4) резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Причем, перечень создаваемых резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете
открытый, а в налоговом учете закрытый.

Назначение резервов.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения затрат в расходы
на производство и реализацию.

Условия создания резервов.

Резервы создаются путем ежемесячных отчислений за счет издержек с соблюдением
следующих требований:

• создание резервов в соответствии с законодательством и учетной политикой организации;
• документальное подтверждение создания резервов с обоснованием их размеров и расчетами
нормативов ежемесячных отчислений в резервы.

Суммы созданных резервов предстоящих расходов отражаются в бухучете на счете 96, на

котором открываются отдельные субсчета по видам резервов и относятся на те счета затрат, на,
которых должны учитываться резервируемые суммы Д20,23,25,26,44 и др. К96.

Величина резерва.

Величина резервов рассчитывается организацией самостоятельно в соответствии с
утвержденными сметами, в которых указывается размер ежемесячных отчислений исходя из
планируемой на текущий год суммы расходов на те цели, на которые создаются резервы.

Использование резервов.

При осуществлении фактических расходов, на которые были созданы резервы, в учете
отражается использование резервов записью

Д96 К60,76,70,69,10,23 и др.

Списание резервов.

В случае не использования сумм резервов в конце года производится инвентаризация, при
этом излишне начисленные суммы резервов списываются на финансовые результаты или
переносятся на следующий год. Списание неизрасходованных сумм резервов отражается записью

Д96.К91-1.

В некоторых случаях остатки неизрасходованных резервов могут быть перенесены на
следующий год, например:

• остатки резерва на особо сложные и дорогие виды ремонта основных средств с
продолжительностью осуществления ремонтных работ свыше года;

• резерв на оплату отпусков.

Вопрос №32. Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы могут быть трех видов:

1) обязательные удержания в соответствие с законодательством;

2) удержания по инициативе администрации организации;

3) удержания по письменному заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

1) удержания подоходного налога;

2) удержания по исполнительным листам и документам судебных и административных органов
(производятся после удержания подоходного налога).

Максимально допустимый размер удержаний из зарплаты, в общем случае, не может превышать 50% заработной платы (ст. 66 Закона РФ от 21,07.97 3), за исключением случае
законодательством, а именно:

1) при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

2) при возмещении вреда, причиненного здоровью;

3) при возмещении лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

4) возмещение за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний не может превышать (70%) заработной платы.
Суммы обязательных удержаний отражаются в учете следящими записями:

1) на сумму удержанного подоходного налога

Д70 К68

2) на сумму, удержанную по исполнительным листам и документам судебных и административных органов

Д70 К76-4

К удержаниям по инициативе администрации относятся:

1) удержания по возмещению материального ущерба;

2) удержание средств, ранее выданных под отчет;

3) удержание стоимости санаторно-курортных путевок, подлежащих перечислению в фонд социального страхования в части их стоимости, оплачиваемой работниками.

Такие удержания производятся после обязательных удержаний в пределах 20%
начисленной заработной платы.

Если удержания по инициативе администрации производятся наряду с удержаниями по
исполнительным документам, то общая сумма удержаний не должна превышать 50%, а при удержании алиментов -70%

Удержания по возмещению материального ущерба производятся в случае если при инвентаризации материальных ценностей обнаруживается недостача, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. На суммы материального ущерба, удержанные из зарплаты сотрудника производится запись Д70 К73-2

Удержание средств, ранее выданных под отчет производится в случае если у работника
остались неизрасходованные подотчетные суммы, которые он своевременно не вернул в кассу. В
бухучете производится запись Д70 К71.

Удержания из заработной платы в фонд социального страхования части стоимости санаторно-курортных путевок, оплачиваемой сотрудником отражается в учете

Д70 К69-1

К удержания по письменному заявлению работника могут относится следующие удержания:

1) платежей по личному страхованию;
2) профсоюзных взносов;

3) алиментов;

4) займов;

5) в погашение обязательств по подписке на акции и т. п. удержания.

Такие удержания из зарплаты в бухучете следующими записями:

1) на сумму платежей по личному страхованию

Д70 К76-1

2) на сумму подписки на акции Д70 К75

3) на сумму алиментов, займов, профсоюзных взносов

Д70 К76.

Вопрос №33. Учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда.

Учет расчетов по зарплате с сотрудниками как состоящими, так и не состоящими в штате
предприятия, по всем видам заработной платы, премиям и пособиям ведется на счете 70.

1. Начисление заработной платы.

Зарплата начисляется за отработанное время и неотработанное, но подлежащее по законодательству оплате время (отпускные, льготные часы подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, оплата во время выполнения государственных и общественных обязанностей).

Зарплата может начисляться за счет следующих источников:

1) себестоимости;

2) прибыли организации;

3) средств целевого финансирования.

Начисленная заработная плата за отработанное время отражается в учете в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник, и какие работы он выполняет, В бухучете
на сумму начисленной заработной платы производятся следующие записи

1) работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производства и управленческого
персонал Д20,23,25,26,29 К70

2) работникам, занятым в процессе реализации продукции, товаров

Д44 К70

3) работникам занятым в строительстве, в реконструкции объектов основных средств

Д08 К70

4) работникам по выполненным работам, которые учитываются в составе расходов будущих периодов Д97 К70

5) работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий

Д99 К70

Начисленная заработная плата за неотработанное время, но подлежащее оплате по
законодательству, в частности, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в учете в следующем порядке.

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок исчисления
среднего заработка утвержден постановлением Минтруда РФ от 01.01.2001 №38.''Отпускные
начисляются на те же счета, что и зарплата работникам. Организация может создавать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва и отражаются Д96 К70.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. В бухучете начисленное пособие по временной нетрудоспособности отражается по Д69-1 К70

Начисленные дивиденды (доходы) сотрудникам, которые являются акционерами
(участниками) организации отражается за счет чистой прибыли организации

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Заработная плата может выплачиваться сотрудникам как в денежной, так и в натуральной
форме.

Выплата заработной платы в денежной форме может осуществляться:

а) в наличном порядке путем выдачи из кассы;

б) в безналичном порядке путем перечисления на лицевой счет сотрудника в банке. Зарплата
должна выдаваться в течение трех дней. В бухучете выданная зарплата отражается.

1) при выдаче из кассы Д70 К50

2) при перечислении на лицевой счет в банке

Д70 К51.
Выплата заработной платы в натуральной форме может осуществляться в виде:

1) продукции собственного производства, товаров;

2) иными ценностями.

Выдача заработной платы в натуральной форме отражается в учете;

1) при выдаче продукции собственного производства, товаров

Д70 К90-1

2) при выдаче других материальных ценностей

Д70 К91-1.

Для расчетов с сотрудниками по зарплате на каждого сотрудника открывается карточка
«Лицевой счет», в которой отражаются все начисленные и удержанные суммы. На основании лицевых счетов составляется рас четно-платежная ведомость. Выдача заработной платы производится по расчетно-платежной или платежной ведомости в сроки, установленные предприятием.
По истечении трех дней ведомость по выплате заработной платы закрывается, а не выданные
суммы депонируются.

Депонированные суммы записываются в реестр депонированных сумм и сдаются в банк. В
бухучете депонированные суммы отражаются

Д70 К76.

Последующая выдача депонированных сумм производится по расходному кассовому ордеру, что отражается в учете Д76 К50.

Не востребованные в течение трех лет депонированные суммы зачисляются во внереализационный доход Д76 К91-1.

Вопрос №35. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствие с ПБУ14/2000 (Приказ МФг. № 91н) к нематериальным
активам относятся объекты, которые отвечают единовременно следующим условиям:

1) не имеют материально-вещественной формы;

2) могут быть отделены от другого имущества;

3) предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг либо для
управленческих нужд организации;

4) могут использоваться свыше 12 месяцев;

5) не предназначены для последующей перепродаже;

6) приносят доход;

7) сопровождаются документами, которые подтверждают как существование самого объекта, так и
исключительные права на него (патенты, свидетельства, договор уступки патента и др. охранные
документы).

В соответствие с п.4 ПБУ 14 перечень объектов, относящихся к нематериальным активам,
закрытый, к ним относятся только:

1. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, к которым
относятся:

а) исключительные права на объекты промышленной собственности:

• патенты на изобретения;

• патенты на промышленные образцы;

• свидетельства на полезные модели;

б) исключительное право на селекционные достижения;

в) исключительное авторское право:

• на программы для ЭВМ ;

• на базы данных;

г) исключительное право владельца, подтверждающееся свидетельством:

• на товарный знак;

• знак обслуживания;

• на наименование мест происхождения;

д) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем.

2. организационные расходы, связанные с регистрацией организации, как юридического лица, признанные
учредительными документами, в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации;

3. деловая репутация, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного
имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов
и обязательств.
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация

организации определяется как разница между покупной ценой и оценочной стоимостью
организации. При этом объектом нематериальных активов является положительная деловая
репутация, то есть положительная разница между ценой, уплаченной покупателем, и оценочной
стоимостью проданной организации.

Отрицательная деловая репутация это отрицательная разница между ценой,
уплаченной покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации. Она учитывается
как доходы будущих периодов с последующим равномерным списанием на финансовые
результаты.

Так как данный перечень является закрытым, то объекты, не перечисленные в ПБУ14, не
должны учитываться в качестве нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются:
• в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости;
• в бухгалтерской отчетности - по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления
нематериальных активов на предприятие.

* К фактическим затратам на приобретение, изготовление нематериальных активов
относятся:

• стоимость, уплачиваемая правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

« суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные услуги, связанные с
приобретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, патентные пошлины и др. аналогичные платежи, связанные с
регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальные активы;

• не возмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении нематериальных активов;

и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением нематериальных
активов.

Вопрос №36, Учет поступления и создания нематериальных активов.

Документальное оформление движения нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются на счете 04 по первоначальной стоимости, то есть в
сумме всех затрат на приобретение, изготовление. Нематериальные активы являются объектами
капитальных вложений, поэтому затраты, связанные с их приобретением предварительно
учитываются на счете 08, а при вводе нематериальных активов в эксплуатацию они принимаются
на учет, что отражается по Д04 К08.

Операции по поступлению нематериальных активов отражаются в бухучете в зависимости
от характера поступления нематериальных активов на предприятие.

1. При покупке нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости, в которую
включаются все фактические затраты, связанные с приобретением, предварительно учтенные на
счете 08. В бухучете делаются следующие записи:

а) на сумму фактических затрат без НДС

Д08 К60,76,10,70,69 и др.

б) на сумму НДС по фактическим затратам

Д19 К60,76

в) при постановке нематериальных активов на учет

Д04 К08

г) при фактической оплате нематериальных активов

Д60 К51,50

д) после оплаты НДС принимается к вычету

Д68 К19.

2. При поступлении нематериальных активов от учредителей в качестве вклада в
уставный капитал.

При внесении нематериальных активов учредителями в качестве вклада в уставный
капитал они принимаются на учет по стоимости согласованной между учредителями исходя из
рыночных цен. Однако, если согласованная стоимость превышает 200 МРОТ (20000руб.), то
оценка нематериальных активов должна подтверждаться независимым оценщиком. В бухучете
делаются следующие проводки:

а) на согласованную стоимость нематериальных активов или на сумму документально
подтвержденных орграсходов по регистрации организации в качестве юридического лица

Д08 К75

б) при постановке нематериального актива на учет Д04 К08

3. При поступлении нематериальных активов безвозмездно.

При безвозмездном поступлении нематериальных активов они принимаются на учет по
рыночной стоимости. При этом необходимо иметь ввиду, что в соответствии со ст. 575 ГК РФ
безвозмездная передача между коммерческими организациями не допускается (за исключением
обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных
размеров оплаты труда, т. е.500 руб.).

Поступление нематериальных активов безвозмездно отражается:

В бухгалтерском учете:

а) на рыночную стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов

Д08 К98-2

б) при постановке нематериальных активов на учет

Д04 К08

в) по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам
суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, ежемесячно списываются в состав
внереализационных доходов пропорционально суммам начисленной амортизации по данному
нематериальному активу, в течение установленного срока их полезного использования, что
отражается Д98-2 К91-1.

Вопрос №37. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать с предприятия по разным причинам:

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• передачи по договору мены (бартера)

• ликвидации в случае морального или физического износа;

• передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

• передачи в качестве вклада в совместную деятельность и др. причинам.

При любом выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость списывается с баланса, при этом если амортизационные отчисления отражались в учете с применением счета 05,
то счет 05 закрывается, путем списания сумм начисленной амортизации по Д05 К04. Образовавшаяся остаточная стоимость на счете 04 списывается в зависимости от характера выбытия, а именно:

1. если выбытие нематериальных активов не носит инвестиционный характер (т. е. не связано с
финансовыми вложениями в счет вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества и т. п.), то остаточная стоимость списывается в состав операционных расходов

Д91-2 К04

2. если выбытие нематериальных активов носит инвестиционный характер, то остаточная стоимость списывается на счет финансовых вложений

Д58 К04.

В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов отражается в следующем порядке.

1. Если выбытие нематериальных активов не носит инвестиционный характер
(продажа, безвозмездная передача, ликвидация и т. п.)

1) списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу

Д05 К04

2) списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов на операционные расходы Д91-2 К04

3) отражаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов

Д91-2 К10,60,76,70,69 и др.

4) отражается выручка от реализации нематериальных активов

Д62 К91-1

5) отражается сумма начисленного НДС в бюджет с выручки от реализации, а при безвозмездной
передаче нематериальных активов - с рыночной стоимости

Д91-2 К68

6) финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается в конце месяца на счет
прибылей и убытков

Д91-9 К99 или Д99 К91-9.

2. Если выбытие нематериальных активов носит инвестиционный характер (передача в
счет вкладов в уставный капитал, в совместную деятельность и т. п.);

1) списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу

Д05 К04

2) отражаются финансовые вложения на согласованную стоимость, при этом

а) если согласованная стоимость нематериальных активов совпадает с остаточной стоимостью

Д58 К04

б) если согласованная стоимость больше или меньше остаточной стоимости, то производится дополнительная запись на разницу между согласованной и остаточной стоимостью, которая относится на внереализационные доходы или расходы

Д58 К91-1 или Д91-2 К58.
При передаче неисключительных прав на нематериальные активы (например, неисключительное право на использование изобретения, программ для ЭВМ и баз данных) по лицензионному договору с баланса правообладателя не списываются, а учитываются на забалансовом счете и по ним начисляется амортизация.