Учет у арендатора

  Основные средства, поступающие согласно передаточным документам к арендатору, учитываются на внебалансовом счете 91507 "Арендованные основные средства".
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету и договору аренды.

  Учет стоимости полученных в аренду основных средств:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91507 "Арендованные основные средства" - по лицевому счету объекта - на стоимость поступившего объекта

1. Начисление арендной платы
Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором. При этом должны выполняться критерии признания арендной платы в качестве расходов (услуга оказана).

Начисление причитающейся арендодателю арендной платы, включая НДС:
Дт 70606 "Расходы" по символу 26303 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу" - на сумму арендной платы без НДС
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС, начисленный к уплате" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате
Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на сумму арендной платы с НДС

  Если перечисление арендных платежей в пользу арендодателя происходит по сроку, установленному договором аренды:
Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей с НДС
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на сумму арендной платы с НДС
И одновременно
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС, фактически уплаченный" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате
Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС, начисленный к уплате" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате

  Списание уплаченного НДС осуществляется в соответствии с принятой кредитной организацией Учетной налоговой политикой.
Дт 70606 "Расходы" по символу 26411 "Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"
Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС, фактически уплаченный" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате

2. Перечисление арендной платы вперед
2.1. Перечисленная арендная плата соответствует критериям признания в качестве расхода.
Если арендная плата фактически перечислена за будущие периоды, то необходимо проанализировать условия договора.

В случае, когда уплаченная денежная сумма соответствует условиям признания в качестве расхода, т. е. возврату арендатору не подлежит, вся сумма относится к текущему году. Проводки осуществляются в один день.

  Перечисление арендной платы
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей с НДС
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на сумму арендной платы с НДС

Признание расходов
Дт 70606 "Расходы" по символу 26303 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу" - на сумму арендной платы без НДС
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - на сумму НДС
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей с НДС

  Учет суммы арендной платы, относящейся к будущим периодам (следующему календарному году)

  Если уплаченная арендная плата относится к следующему календарному году, то ее перечисление отражается так.

  Перечисление арендной платы
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей с НДС
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на сумму арендной платы, включая НДС

Отнесение на счет расходов будущих периодов
Дт 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" - по лицевому счету договора
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС, оплаченный по авансовым платежам" - на сумму НДС
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей с НДС

  При наступлении следующего календарного года, к которому относится арендный платеж, перечисленный авансом, арендная плата списывается со счета по учету расходов будущих периодов на расходы отчетного периода пропорционально временному интервалу, принятому в Учетной политике:
Дт 70606 "Расходы" по символу 26303 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу" - на сумму арендой платы
Кт 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" - по лицевому счету договора - на сумму арендной платы без НДС

  Списание НДС (в соответствии с НК РФ, ст.170, п.5)
Дт 70606 "Расходы" по символу 26411 "Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"
Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС, оплаченный по авансовым платежам" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате

  Если по условиям договора арендная плата перечисляется авансом, за будущие месяцы, относящиеся к текущему году, то надо проанализировать перечисленную сумму на соответствие критериям признания в качестве расходов.

  Учет арендной платы как аванса целесообразно вести в тех случаях, когда предусматривается регулярное (раз в месяц либо раз в квартал) составление актов.

2.2. Если критерии признания не выполняются, то эти перечисления отражаются как дебиторская задолженность
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму арендных платежей с НДС
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на сумму арендной платы, включая НДС

  Выделение НДС
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС, оплаченный по авансовым платежам" - на сумму НДС
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму НДС

  По истечении квартала, когда арендная плата соответствует критериям признания в качестве расходов, часть перечисленной суммы, приходящаяся на истекший квартал, списывается на расходы, а сумма НДС списывается по кредиту счета 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный":
Дт 70606 "Расходы" по символу 26303 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу" - на сумму арендной платы
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму арендной платы без НДС

  Списание НДС (в соответствии с НК РФ, ст.170, п.5)
Дт 70606 "Расходы" по символу 26411 "Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"
Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате

  Если в ходе эксплуатации арендованное банком здание подвергалось достройке или реконструкции (при условии, что это согласовано в договоре аренды), то произведенные арендатором капитальные вложения в арендованное здание должны учитываться так же, как и собственные (приложение 10, п.8.4.4), на счете 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по отдельному лицевому счету.

  Перечисление аванса
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

  При приеме выполненных работ:
Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

  Если улучшения могут быть признаны собственностью арендатора, то после завершения работ капитальные затраты списываются на основании акта их приемки на счет 60401 "Основные средства (кроме земли)" по отдельному лицевому счету, с последующим начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с Учетной политикой. Метод начисления амортизации устанавливается Учетной политикой.

  Если по окончании срока аренды произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства передаются арендодателю безвозмездно:
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету, открываемому на выбывающий объект
Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)" - по лицевому счету выбывающего объекта - на его первоначальную стоимость
И
Дт 60601 "Амортизация основных средств" - по лицевому счету выбывающего объекта
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму начисленной амортизации

  После выполнения этих проводок на балансовом счете 61209 образуется дебетовое сальдо, списываемое за счет расходов банка:
Дт 70606 "Расходы" по символу 26307 "Другие произведенные расходы по выбытию (реализации) имущества"
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму остаточной стоимости безвозмездно передаваемого объекта

  В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

  В случае, если возмещение предусмотрено в договоре.
Оплата капитальных вложений:
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму возмещения капитальных вложений
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

  Возмещение арендодателем:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму возмещения капитальных вложений

  В случае, когда возмещение не было предусмотрено в договоре, но после осуществления капитальных вложений стороны договорились о возмещении.
Выбытие капитальных вложений:
Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму возмещения капитальных вложений
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
И
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" - на сумму капитальных вложений

  Возмещение арендодателем:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму возмещения капитальных вложений

  Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям)
Дт 70606 "Расходы" по символу 26307 "Другие произведенные расходы по выбытию (реализации) имущества"
Дт 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям"
Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" - на стоимость капитальных вложений

  Возврат арендодателю арендованных у него основных средств по окончании срока аренды
Дт 91507 "Арендованные основные средства" - по лицевому счету объекта - на стоимость возвращаемых арендованных основных средств
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"