Содержание
1. Налоговый учет расходов по охране труда……………………………………………..…..3
2. Ремонт оборудования: бухгалтерский и налоговый учет………….………………..……10
Список использованной литературы…………………………………………………………18
1. Налоговый учет расходов на охрану труда
Расходы в сфере охраны труда подразделяются следующим образом: расходы на мероприятия по охране труда; расходы компенсационного характера, обусловленные работой в неблагоприятных условиях труда; выплаты по возмещению вреда пострадавшим в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. В настоящее время эти выплаты осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 г. N 125-ФЗ (в ред. по состоянию на 7.07.2003 г.) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Учет фактических расходов на мероприятия по охране труда в организациях производится согласно Федеральному закону от 01.01.2001 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", нормативным правовым актам, регламентирующим порядок ведения хозяйственных операций по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а также иным нормативным документам, принятым во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.1998 г. N 283.
В связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 г. осуществляется не только бухгалтерский, но и налоговый учет. При этом за основу взят учет расходов по элементам (ст. 253 НК РФ):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Отчисления во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) отменены с 1 января 2001 г. в связи с вступлением в силу главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ. В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов (в том числе социальный налог) и сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, также отнесены к прочим расходам (п. п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В п. 16 ст. 255 "Расходы на оплату труда" НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Налоговый учет затрат в сфере охраны труда регламентируется ст. 254, 255, 264 и 269 главы 25 НК РФ.
В п. п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ введено понятие "нормальные условия труда и меры по технике безопасности, предусмотренные законодательством". Нормальные условия труда - это условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.
В соответствии со ст. 211 Трудового кодекса Российской Федерации и ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 г. N 181-ФЗ (в ред. от 01.01.2001 г.) "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ) государственные нормативные требования охраны труда - требования, которые содержатся в федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации и законах, иных нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации об охране труда и устанавливают правила, процедуры и критерии, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности. Перечень нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, приведен в постановлении Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 г. N 399. Эти нормативные правовые акты являются основанием для учета расходов, уменьшающих налоговую базу в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
В п. п. 3 п. 1 ст. 254 "Материальные расходы" НК РФ указано, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества. Расходы на их приобретение и применение для обеспечения безопасных условий труда учитываются как материальные расходы. Расходы на эти цели некапитального характера должны быть обоснованы и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 252 НК РФ).
Расходы на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты учитываются в целях налогообложения согласно п. п. 3 п. 1 ст. 254 "Материальные расходы" НК РФ. В Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 01.01.2001 г. N БГ-3-02/729, уточнено, что затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитывают в составе материальных расходов согласно п. п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Основанием для определения размера расходов являются Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 8.12.1997 г. N 61, от 01.01.2001 г. N 63, от 01.01.2001 г. N 66, от 01.01.2001 г. N 67, от 01.01.2001 г. N 68, от 01.01.2001 г. N 69, от 01.01.2001 г. N 70, от 01.01.2001 г. N 25, от 01.01.2001 г. N 73 (с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлением Минтруда России от 17.12.01 г. N 85), а также Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 01.01.2001 г. N 51 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2001 г. N 39). В эти нормы могут быть внесены изменения, поскольку Минтруду России предоставлено право утверждать нормы бесплатной выдачи работникам сертифицированных средств индивидуальной защиты и вносить в эти нормы по предложениям федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации изменения и дополнения, утверждать по согласованию с Минздравом России нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи (постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 г. N 676 "О внесении изменения в Положение о Министерстве труда и социального развития Российской Федерации").
К материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы на приобретение мыла, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с нормами бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядком и условиями их выдачи, утвержденными постановлением Минтруда России от 4.07.2003 г. N 45.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Начисления компенсирующего характера к тарифным ставкам и окладам, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе работой в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, расходы на оплату дополнительного отпуска и сокращенного рабочего дня учитываются в целях налогообложения согласно п. 3 ст. 255 "Расходы на оплату труда" НК РФ.
При установлении доплат за условия труда можно руководствоваться Типовым положением об оценке условий труда на рабочих местах и порядком применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3.10.1986 г. N 387/22-78.
Сокращенный рабочий день и дополнительный отпуск предоставляются согласно постановлению Госкомтруда СССР и президиума ВЦСПС от 01.01.2001 г. N 298/п-22 "Об утверждении списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день".
Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых в целях налогообложения и уменьшающих налоговую базу, приведен в ст. 264 НК РФ. В п. п. 7 п. 1 этой статьи указано, что расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, относятся к прочим расходам. В ст. 264 НК РФ приведены виды расходов по обеспечению нормальных условий труда и мер техники безопасности. Что касается расходов на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, то лечение таких заболеваний входит в обязанность страховщиков, осуществляющих обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" указано, что обеспечение по страхованию осуществляется в виде пособия по временной нетрудоспособности, страховых выплат и в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Эти расходы оплачиваются Фондом социального страхования за счет средств на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на страхование учитываются согласно п. п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы на бесплатно предоставляемое лечебно-профилактическое питание работающих в особо вредных условиях труда учитываются как материальные расходы (п. п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) в соответствии с постановлением Минтруда России от 01.01.2001 г. N 14 "Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания".
Расходы на бесплатное обеспечение молоком или другими равноценными пищевыми продуктами также учитываются как материальные расходы в соответствии с постановлением Минтруда России от 01.01.2001 г. N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда".
В п. п. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, отнесены расходы на сертификацию продукции и услуг. Это дает основание учитывать расходы организаций, осуществляющих сертификацию работ по охране труда, в составе производственных затрат в соответствии с постановлением Минтруда России от 01.01.2001 г. N 28 "О создании Системы сертификации работ по охране труда в организациях".
Сертификация непосредственно связана с аттестацией рабочих мест по условиям труда, что, в частности, следует из ст. 212 ТК РФ и ст. 14 Закона N 181-ФЗ. В Законе указано, что работодатель обязан обеспечить проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией работ по охране труда в организации.
В п. п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ указаны расходы на консультационные и иные аналогичные услуги. Поскольку перечень прочих расходов в этой статье является открытым, к этим расходам, по нашему мнению, можно относить и расходы в сфере охраны труда, в частности суммы оплаты труда специалистов сторонних организаций, привлекаемых для оказания консультативной помощи, например, при решении спорных вопросов по оценке состояния условий труда, проведении независимой экспертизы условий труда на рабочих местах профсоюзами (ст. 22 Закона N 181-ФЗ).
В ст. 12 Закона N 181-ФЗ предусмотрена необходимость иметь службы охраны труда, а при их отсутствии работодатель должен заключить договор со специалистами или с организациями, оказывающими услуги в области охраны труда. Очевидно, что суммы оплаты труда специалистов по охране труда из сторонних организаций, привлекаемых для осуществления функций управления охраной труда, должны учитываться в составе расходов, связанных с производством, в соответствии с п. п. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем оплата труда привлекаемых специалистов производится независимо от наличия в штате работников, должностными инструкциями которых предусмотрено осуществление данных функций.
Обучение в области охраны труда осуществляется согласно положениям ст. 225 ТК РФ, ст. 18 Закона N 181-ФЗ и постановлению Минтруда России и Минобразования России от 01.01.2001 г. N 1/29 "Об утверждении Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций".
Для целей налогообложения принимаются как производственные расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. п. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Пункт 3 детализирует порядок учета этих затрат: к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
До 1 января 2002 г. к расходам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров, применялись нормативы, утвержденные приказом Минфина России от 01.01.2001 г. N 26н. Общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции для целей налогообложения, не могла превышать 4% расходов на оплату труда работников. С введением ст. 25 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров не нормируются.
В п. п. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к производственным расходам относятся расходы некапитального характера, связанного с совершенствованием технологии, организации производства и управления. Очевидно, что мероприятия по охране труда попадают под действие данного подпункта.
Перечни материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов (ст. 254, 255 и 264 НК РФ) являются открытыми. Это означает, что налогоплательщики могут включать в их состав все затраты, предусмотренные законодательством и трудовыми или коллективными договорами. Следовательно, порядок принятия затрат, например, на приобретение работодателями средств индивидуальной защиты определяется в первую очередь положениями законодательства по охране труда. Если определены нормативы обеспечения средствами индивидуальной защиты, то в целях налогообложения будут учтены только расходы в пределах этих нормативов. Но если в коллективном договоре будет указано, что работники обеспечиваются средствами индивидуальной защиты в размерах, определяемых фактическими потребностями, а не типовыми нормами, то появляется возможность отнесения расходов на затраты.
2. Ремонт оборудования: Бухгалтерский и налоговый учет
Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.
К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п. 71 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 33н).
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.
В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
Когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 26н). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в прежнем порядке.
Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
2) организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;
3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт при каждом из возможных вариантов учета.
Вариант 1.
Расходы на ремонт включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.
При осуществлении ремонта подрядным способом (Подрядный способ подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.) в учете делаются проводки:
Д-т, другие счета) – К-т 60 - отражена стоимость выполненного ремонта;
Д-т 9 - К-т 60 - отражена сумма НДС по выполненному ремонту;
Д-т 60 - К-т 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненных работ;
Д-т 68 - К-т 19 - сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету.
Организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный объект основных средств используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:
1) работы подрядчиком выполнены (акт сдачи-приемки работ подписан обеими сторонами);
2) сумма НДС уплачена подрядчику;
3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.
Если объект основных средств средств используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта (относится на те же счета, что и стоимость ремонта) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если подрядная организация выполняет ремонт из материалов заказчика, то в учете заказчика списание стоимости материалов отражается проводками:
Д-т 10 / "Материалы, переданные в переработку" - К-т 10 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ;
Д-т, другие счета) - К-т 10/ "Материалы, переданные в переработку" - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.
При осуществлении ремонта хозяйственным способом (Хозяйственный способ предполагает проведение ремонта собственными силами организации) в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д-т 10 - К-т 60 - приобретены материалы для проведения ремонта;
Д-т 19 - К-т 60 - отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т 60 - К-т 51 - приобретенные материалы оплачены поставщику;
Д-т 68 - К-т 19 - сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету.
Вычет НДС по материалам, используемым для ремонта ОС, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов), независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.
Д-т, другие счета) - К-т 10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;
Д-т, другие счета) - К-т 70 (69, другие счета) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, ЕСН и т. д.).
Вариант 2.
Создание резерва на проведение ремонта основных средств.
В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес.).
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:
Д-т, другие счета) - К-т 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.
Фактические расходы на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств резерва:
Д-т 96 - К-т 60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;
Д-т 19 - К-т 60 - отражен НДС по выполненному ремонту;
Д-т 60 - К-т 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта;
Д-т 68 - К-т 19 - НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.
Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и т. п.).
Вариант 3.
Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.
В случае если организация не создает резерв на ремонт основных средств, соответствующие расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 60н).
Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 34н).
Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. То есть у организации нет необходимости "растягивать" процесс списания "входного" НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат.
Пример 1.
Организация в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.
В феврале 2002 г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта - руб. (в том числе НДС -руб.). Акт приемки-передачи работ был подписан 25 февраля 2002 г. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2002 г.
Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС.
В рассматриваемой ситуации организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размереруб. в феврале 2002 г.
В бухгалтерском учете организации выполнение ремонта отражается следующим образом.
Февраль:
Д-т 97 - К-труб. - стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов;
Д-т 19 - К-труб. - отражен НДС по ремонту;
Д-т 60 - К-труб. - произведена оплата подрядчику за выполненные работы;
Д-т 68 - К-труб. - сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика.
Март - декабрь (ежемесячно):
Д-т К-труб. - стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.
При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что глава 25 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 01.01.01 г. N 57-ФЗ) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):
1) расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
В этой связи отметим, что избежать ведения двойного учета расходов на ремонт можно только одним способом - выбрав и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый порядок учета расходов на ремонт: либо путем включения в состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем формирования резерва на ремонт основных средств.
Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.
Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.
Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.
При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Поскольку налоговое законодательство ограничивает сумму резерва, принимаемую для целей налогообложения, то во избежание ведения двойного учета организациям следует в бухгалтерском учете начислять резерв по тем же правилам, что и в налоговом.
Пример 2.
Организация в соответствии со своей учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета на 2003 г. осуществляет резервирование сумм на проведение ремонта основных средств. При этом для целей бухгалтерского учета сумма резерва определяется по тем же правилам, что и для целей налогового учета, т. е. в порядке, предусмотренном ст. 324 НК РФ.
Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. составила 2 руб.
Предельная сумма отчислений в резерв на 2003 г. исходя из сметной стоимости и периодичности ремонта (по специальному расчетуруб. Норматив отчислений составляет 12,5 % (: 2х 100 = 12,5). Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года:
2002 груб.;
2001 груб.;
2000 груб.
Предельная сумма резерва на 2003 г. составит руб. ((+ + + : 3 =
Таким образом, для целей налогообложения в 2003 г. организация может создавать резерв на ремонт основных средств в размере руб. Отчисления в резерв производятся в течение года равномерно. Ежемесячная сумма отчислений составитруб. (: 12 =Эта сумма будет включаться в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете организации ежемесячно будет делаться проводка по начислению резерва:
Д-т 20 - К-труб. - произведено отчисление в резерв на ремонт основных средств.
В соответствии со ст. 324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.
В этой связи обращаем внимание на то, что в бухгалтерском учете неиспользованный остаток резерва в состав внереализационных доходов не включается, а сторнируется, т. е. на эту сумму уменьшается сумма затрат. Поэтому в случае неполного использования резерва по итогам года данные бухгалтерского и налогового учета разойдутся: сумма внереализационных доходов и сумма расходов на производство и реализацию в налоговом учете будут превышать соответственно сумму внереализационных доходов (кредит счета 91) и сумму затрат, отраженную в бухгалтерском учете на счетах учета затрат, на величину неиспользованного резерва.
Пример 3.
В условиях примера 2 предположим, что сумма фактических расходов на ремонт за год составила руб. Перенос резерва на следующий год учетной политикой организации для целей налогообложения не предусмотрен. В этом случае неиспользованная часть резерва в размереруб. по состоянию на 31 декабря 2003 г. должна быть включена в налоговом учете в состав внереализационных доходов организации.
В бухгалтерском учете излишне начисленная сумма резерва сторнируется:
Д-т 20 - К-труб. - сторнировочная запись на сумму неиспользованного резерва.
Перенос неиспользованного остатка резерва на следующий налоговый период возможен только в том случае, если в соответствии со своей учетной политикой организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода. При этом накопление средств на проведение такого ремонта должно подтверждаться графиком проведения капитального ремонта.
Список использованной литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2001 г. № 26н (в редакции последующих изменений).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2001г. № 000н.
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 2007.1998 г. № ЗЗн.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2001 г. № 94н.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Законом от 01.01.2001 г. (в редакции последующих законов).
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Законом от 01.01.2001 г. (в редакции последующих законов).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 01.01.2001 г. (в редакции последующих
законов).
8. Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2001 г. №97н.
9. Федеральный закон от 01.01.2001 г. «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции последующих законов).
10. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2001 г. № 15 (в редакции последующих изменений).
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 3.06.1995г. №49.
12. Унифицированные формы первичной учетной документации по
учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ
от 01.01.2001 г. №7.
13. Унифицированные формы первичной учетной документации по
учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.2001 г. № 88 (в редакции последующих изменений).
14. Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный
постановлением Госстандарта РФ от 01.01.2001 г. № 000 (в редакции по
следующих изменений).
15. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г.
№1.
16. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2001 г. № 64н.
17. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.2001 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов).
18. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на
прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам
от 01.01.2001 г. № БГ-3-02/729.
19. Финансовая газет №г.
