2011г.

Конспект лекций по курсу «Бухучет и налогообложение для малых предприятий»

Содержание:

Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МП.. 1

1. Критерии малого предприятия. 1

2. Теоретические основы учета на малых предприятиях. 3

3. Формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. 5

4. Упрощенная форма бухгалтерского учета. 7

5. Бухгалтерская отчетность малого предприятия. 12

Тема 2.ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД.. 13

1. Понятие и виды специальных налоговых режимов. 13

2.Налогоплательщики и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД.. 14

3.Постановка на учет плательщиков ЕНВД.. 20

4.Порядок расчета и уплаты единого налога. 21

Тема 3. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.. 23

1. Общие условия применения УСН.. 23

2. Объект налогообложения. 27

3. Порядок уплаты налога. 33

4. Отказ от применения УСН.. 34

5. Организация учета. 35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ... 36

Малый бизнес – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных законом условиях. Как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес является базовой составляющей рыночного хозяйства. К малому бизнесу относится каждое пятое предприятие, действующее в России.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям.

В соответствии с федеральным законом от 01.01.2001г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены критерии отнесения к малым предприятиям:

1.  Для юридических лиц суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных фондов не должна превышать 25%, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

2.  Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

§  от 100 до 250 человек включительно – для средних предприятий;

§  до 100 человек включительно – для малых предприятий;

§  до 15 человек – для микропредприятий.

3.  Выручка от реализации товаров без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ.[1]

На 2011г.:

·  60 млн. руб. – для микропредприятий;

·  400 млн. руб. – для малых предприятий;

·  1000 млн. руб. – для средних предприятий.

В России сегодня насчитывается около миллиона малых предприятий (на 01.01.2005г. 953,1 тыс. руб.). Доминируют предприятия оптовой и розничной торговли (50%), предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью (14,5%), предприятия обрабатывающего сектора (12,7%) и строительные организации (10,6%).

В 2005г. доля производства продукции и услуг малых предприятий составляла 8% от суммарных объемов производства всеми предприятиями. На долю МП приходилось 3,4% от общего объема инвестиций в основной капитал.

15% всех работников в России заняты на малых предприятиях (без внешних совместителей), а 36,5% внешних совместителей также работают на малых предприятиях.

Однако численность малых предприятий невелика по сравнению с другими странами. На 10000 жителей в РФ приходится 62 зарегистрированных МП, в США – 214 предприятий с числом работников менее 20 человек, в Великобритании – 143 предприятия, Германии – 51, Италии – 693, в Венгрии – 810.

Качественные критерии малого бизнеса показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1

2. Теоретические основы учета на малых предприятиях

Для нормального функционирования малых предприятий необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т. е. дает необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы малого предприятия через принятие правильных управленческих решений.

Поэтому бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В общем, объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация занимает свыше 80%, т. е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.

Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и другую информационную роль – обеспечение контроля за сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т. п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на основе международных стандартов.

В соответствии с нормативными документами главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса являются:

Ø  обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Ø  своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

Ø  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Министерство финансов РФ приказом от 01.01.01 года №64 утвердило Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. МП ведет бухучет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на МП несет руководитель предприятия. Руководитель МП может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Таблица 1.2

Организационные и правовые особенности малого предпринимательства, учитываемые при организации бухучета

При организации бухгалтерского учета на малом предприятии следует принять во внимание организационные и правовые особенности данного предприятия (таблица 1.2).

Принятая МП учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

Ø  рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Ø  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Ø  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

Ø  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Ø  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.

Начальным этапом бухучета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

3. Формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

МП рекомендуется вести бухучет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

1)  единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960г. №63;

2)  журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960г. № 000.

При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 01.01.01г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

3)  упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для МП рекомендуются журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов. Они открываются и ведутся по каждому счету бухгалтерского учета и построены следующим образом:

- в верхней части журнала-ордера по каждой хозяйственной операции регистрируются обороты по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету;

- в нижней части в разрезе номеров журналов-ордеров указываются обороты по дебету счета с указанием корреспондирующих счетов и оборотов по кредиту.

Количество журналов-ордеров определяется рабочим планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу (ГК), в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка. Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга и журналы-ордера дают полную, развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Значение Главной книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтерией установленной типовой корреспонденции счетов.

Главным недостатком журнально-ордерной формы учета является ее неэффективность для автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей визуально не охватывается их объем экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение журнально-ордерной формы учета значительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров аналитического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомостей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Так как регистрация хозяйственных операций в счетах Главной книги производится путем переноса итогов из журналов-ордеров с соблюдением способа двойной записи, то, следовательно, сумма всех итогов по кредиту счетов Главной книги должна быть равна сумме всех итогов по дебету счетов Главной книги. Поэтому для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета следует составлять не только оборотную ведомость, а сальдово-оборотную ведомость по счетам синтетического учета. И только потом на основании сальдово-оборотной ведомости, учетных регистров и даже отдельных первичных документов составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетов.

МП самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. МП, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом МП может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

ü  единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

ü  взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

ü  сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

ü  накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 «Основное производство» и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и т. д.

4. Упрощенная форма бухгалтерского учета

МП с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета МП на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Таблица 2.1

Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», учитываются на счете 10 «Материалы».

Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», учитываются на счете 20.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п. В случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом – включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов на счетах 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», ведется на счете 41.

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», осуществляются на счете 90.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» рекомендуется вести на счете 76. На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

Финансовые результаты и их использование учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета – ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль» и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.

Учет кредитов банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финансирование», ведется малым предприятием на счете 66 по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Упрощенная форма бухгалтерского учета МП может вестись несколькими способами:

1.Простая форма бухгалтерского учета.

Ее сущность заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре – Книге учета хозяйственных операций (ф. №К-1). Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и показываются в этой книге.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Кроме этого, предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по НДФЛ ведет ведомость учета заработной платы по форме №В-8.

Книга (форма №К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», с отражением соответственно в графах «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе 3 «Содержание операции» делается запись – «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

2.Форма бухучета с использованием регистров бухучета имущества МП.

Эта форма рекомендуется малым предприятиям, имеющем на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухучета.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма №В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма №В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-5;

Ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;

Ведомость (шахматная) - форма №В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности МП, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

3. Упрощенная форма при использовании кассового метода учета.

При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т. п.) – дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90.

4. Упрощенная форма с использованием Книги учета доходов и расходов.

Основным учетным регистром при этом методе учета является «Книга учета доходов и расходов». В качестве доходов отражаются все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта МП, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи. В качестве расходов отражаются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

5. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.01г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98), Приказом Минфина России от 01.01.2001г. №66н.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

1. Бухгалтерский баланс – форма №1.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

3. Отчет об изменениях капитала – форма №3.

4. Отчет о движении денежных средств – форма №4.

5. Отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организацией (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывающего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность МП, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (закон «Об аудиторской деятельности).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.01г. №34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться МП в сокращенном варианте (баланс и отчет о прибылях и убытках).

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении МП типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом МП имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае МП должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98). В формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у МП соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым МП при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Тема 2.ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

1. Понятие и виды специальных налоговых режимов

Наряду с общей системой налогообложения в России существуют специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства. Популярность этих налоговых режимов для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

Для этого налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность установления федеральными законами особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени – специального налогового режима, не являющегося отдельным видом налога. Таким налоговым режимом может быть предусмотрена замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

В процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в России в последние годы, законодательством о налогах было установлено несколько разных режимов налогообложения, а также внесены изменения в традиционные налоги и сборы и введены новые виды налогов и сборов как федеральных, так и региональных, местных.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

·  упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

·  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

·  единый сельскохозяйственный налог;

·  система налогообложения в свободных экономических зонах;

·  система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

·  система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

В 2003 году Федеральным законом от 01.01.2001г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» были введены в действие новые главы Налогового кодекса РФ – глава 26.1 «Единый налог на вмененный доход» и глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Предполагалось, что реализация положений этих глав помимо легализации доходов субъектов малого предпринимательства будет способствовать также сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации для представителей малого бизнеса.

Принцип, положенный в основу данных специальных режимов, сам по себе не является новеллой налогового законодательства России, так как уже неоднократно использовался законодателем, как до принятия Налогового кодекса Российской Федерации, так и непосредственно в некоторых его главах.

Так, например, в соответствии с Федеральным законом РФ от 01.01.2001г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» в 1995 году был создан особый режим налогообложения малого бизнеса, регулируемый Федеральным законом от 01.01.2001г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (принят Государственной Думой РФ 08.12.1995г.).

Со дня вступления в силу Федерального закона от 01.01.2001г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и введения единого налога законодательство об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства стало действовать в части, не противоречащей данному федеральному закону.

2.Налогоплательщики и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на территории субъектов Российской Федерации нормативно-правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ (глава 26.3 НК РФ).

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федераций, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг (кроме услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов);

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (кроме услуг по заправке, гарантийному ремонту, хранению на стоянках и штрафных автостоянках);

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м. кв., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м. кв.;

6) оказания услуг общественного питания без использования залов;

7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Статьей 346.27 Кодекса уточнено, что для целей расчета ЕНВД при перевозке пассажиров количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода–изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода–изготовителя отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании заявления организации, являющейся собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров;

8) распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы. С 2009 года под применение ЕНВД подпадает распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Такой вид деятельности (ст. 346.27) включает в себя предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 01.01.01 года «О рекламе»;

9) оказание гостиничных услуг (площадь спальных помещений не должна превышать 500 кв. м.);

10) оказание услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках, а также по предоставлению во временное пользование мест для стоянки авто (для расчета ЕНВД берется общая площадь стоянки);

11) передача во временное владение или пользование земельных участков для стационарной и нестационарной торговой сети (в т. ч. ларьки, прилавки, палатки);

12) передача во временное владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной сети без торговых залов; объектов нестационарной торговой сети; объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

13) размещение рекламы на любых транспортных средствах. Статьей 246.27 уточнено, что ЕНВД облагается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство. Следовательно, ЕНВД в данном случае возможно на основании договора и в том случае, если в размещении информации будут признаки предпринимательской деятельности;

14) сдача в аренду земельных участков под объекты общепита.

Однозначно решены вопросы, кто уплачивает ЕНВД в сфере размещения рекламы – эта обязанность целиком и полностью непосредственно в силу закона возлагается на владельца рекламной конструкции. При этом также однозначно определено, что для целей налогообложения ЕНВД владелец рекламной конструкции – это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником. Следовательно, если организация осуществляет только монтаж плакатов на рекламных конструкциях, принадлежащих иным собственникам, и получает доход от монтажа, а не от размещения рекламы, она не будет являться плательщиком ЕНВД.

Законами субъектов РФ определяются:

1) порядок введения единого налога на территории субъекта;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня;

3) значения коэффициента К2.

Не могут перейти на уплату крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие.

Под ЕНВД не попадают с 2009г.:

1)  организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;

2)  компании, у которых более 25% от уставного капитала принадлежит другим организациям. Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 01.01.2001г. № 000-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

3)  предприниматели, которые перешли на УСНО на основании патента;

4)  учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5)  организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Новым пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ установлено два способа перехода от применения ЕНВД к иным режимам налогообложения. Если налогоплательщиком допущено превышение предельной численности сотрудников или он имеет несоответствующую требованиям к применению ЕНВД структуру уставного капитала, то отказ от ЕНВД и применение иного режима налогообложения происходит с начала того квартала, когда допущено такое несоответствие.

Однако если нарушены требования к плательщику ЕНВД по остальным трем пунктам, то переход на иной режим налогообложения осуществляется со следующего календарного квартала. Например, если предприятие сдавало в аренду землю под магазин, а с 1 марта календарного года этот участок земли стал сдаваться под АЗС, то предприятие за 1 квартал может отчитаться по ЕНВД, а с 1 апреля перейти на уплату налогов в ином режиме налогообложения.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- НДС, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

- налога на доходы физических лиц;

- налога на имущество физических лиц;

- НДС за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и ИП являются плательщиками страховых взносов и сбора на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В 2010 году они уплачивали только взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14%.

С 2011 года эти организации и ИП уплачивают страховые взносы в таком же размере, как и предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения (табл.2.2).

Распределение сумм взносов в ПФР между страховой и накопительной частями трудовой пенсии в 2011 году для данных категорий плательщиков приведено в таблице 2.3.

Таблица 2.2

Таблица 2.3

Страховые взносы начисляются на выплаты в пользу работника, предусмотренные трудовыми договорами и договорами гражданско-правового характера. Если сумма дохода на каждого работника превысит нарастающим итогом за год 463 тыс. руб., страховые взносы не начисляются.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются предприятиями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Предприятия, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Предприятия, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общей системы налогообложения, производят распределение понесенных ими общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, общих внереализационных расходов), а также расходов на оплату труда, пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

Рассмотрим подробнее виды деятельности, облагаемые ЕНВД.

Розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Следует иметь в виду, что к товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.

К розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится с 01.01.2009г. реализация газа в любом виде (не только в баллонах) и реализация товаров путем телефонной связи. К розничной торговле с 2009 года отнесена реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.

Стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

С 2009 года при рассмотрении вопроса о применении ЕНВД в торговле будет изучаться не только целевое назначение помещения как такового, но и порядок и условия его фактического использования.

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями НК к стационарной торговой сети.

В случае если производственные предприятия реализуют через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации торговли помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом.

В этих целях предприятия обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности. Функциональное деление площади торгового зала, для целей исчисления единого налога, не производится.

При исчислении суммы единого налога в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал в качестве физического показателя базовой доходности, используется площадь торгового зала в квадратных метрах. При исчислении суммы единого налога предприятиями, осуществляющими розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади объекта организации торговли, отнесенные ГОСТом к площади торгового зала) и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых предприятием для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка – специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

Магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям), учитываются при исчислении единого налога только в том случае, если такие помещения фактически используются для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям). При этом площадь указанных выше помещений в одном объекте организации торговли не должна превышать 150 кв. м. Предприятия, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога.

Площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т. п.).

Использование под торговый зал части торговой площади (до 150 кв. м) от указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не может служить основанием для применения предприятием системы ЕНВД.

Услуги общественного питания, оказываемые предприятием через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (открытых площадок), предназначенных для организации потребления на месте изготовленной кулинарной продукции (палатки, ларьки, киоски, лотки и т. п.), а равно и услуги общественного питания, оказываемые одновременно через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, и объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подпадают под действие системы ЕНВД.

С 2009г. устанавливается особая льгота в применении ЕНВД для магазинов (отделов) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных. Именно эти объекты общественного питания в соответствии с уточненной редакцией определения в статье 346.27 НК отнесены к объектам организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Учитывая, что перевод предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг общественного питания по отдельным объектам организации общественного питания, подпадающим под действие системы ЕНВД, не предусмотрен, налогообложение результатов деятельности таких предприятий осуществляется в общеустановленном порядке либо по их желанию.

В этой связи при исчислении суммы единого налога предприятиями, занятыми деятельностью в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, учитываются площади всех специально оборудованных помещений объекта организации общественного питания и прилегающих к нему открытых площадок, предназначенных для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции, а также иных помещений такого объекта, фактически используемых в указанных целях (в том числе и площади помещений раздачи и подогрева готовой кулинарной продукции при условии расположения их в зале обслуживания посетителей). Определение таких площадей осуществляется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Под физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», в целях исчисления единого налога, следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности предприятия, по которым уплачивается единый налог, определяемую за налоговый период.

В случае осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей), величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за налоговый период численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков единого налога. Исчисление и уплата единого налога осуществляется такими субъектами предпринимательской деятельности на общих основаниях для всех плательщиков единого налога.

В целях применения единого налога под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В целях исчисления единого налога в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, предприятиями включается в физический показатель базовой доходности только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое фактически используется ими в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задействованные по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т. п.) в осуществляемой ими в течение налогового периода деятельности, не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по единому налогу.

Также следует учитывать следующее:

1)  предприятием, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых для торговли или организации общественного питания;

2)  в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности – площадь зала обслуживания посетителей – к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей;

3)  под количеством работников следует понимать численность работников, занятых в тех сферах предпринимательской деятельности предприятия, по которым уплачивается ЕНВД, определяемую за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использований рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения;

4)  под количеством автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов, следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных предприятием для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг.

3.Постановка на учет плательщиков ЕНВД

С 2009 года вводится более удобный и понятный для налогоплательщика порядок учета в налоговых органах плательщиков ЕНВД. Установлено два порядка учета плательщиков ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства ИП) по следующим видам предпринимательской деятельности:

1) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

2) развозная и разносная розничная торговля;

3) размещение рекламы на транспортных средствах.

При осуществлении всех остальных видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, организация или ИП обязаны встать на учет по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Организации или ИП, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет организации или ИП в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения этой деятельности. Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения от предприятия заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.

4.Порядок расчета и уплаты единого налога

Объектом налогообложения (налоговой базой) признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке:

ВД = БД * ФП,

где БД – базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период;

ФП – величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2010г. К1 = 1,295. В 2011г. К1 = 1,372.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Физические показатели и базовая доходность в месяц приведены в таблице 2.4.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Налог за месяц рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * К1 * К2 * 15%.

В случае, если в течение налогового периода у предприятия произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога учитывается указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация предприятия, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таблица 2.4

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается:

1) на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;

2) на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня);

4) на сумму взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам, больничным, взносу на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Пособия по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования. Также предприятие может выплачивать и иные пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет).

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Предприятие занимается розничной торговлей непродовольственными товарами. Площадь магазина составляет 64 м. кв. Рассчитаем сумму ЕНВД за квартал.

Расчет:

Базовая доходность на единицу физического показателя (м. кв.) составляет 1800 руб.

Величина физического показателя – 64 м. кв.

Корректирующие коэффициенты: К1 – 1,295; К2 – 0,5.

Налоговая база равна:

1800 * 64 * 3 * 1,295 * 0,5 = 223776 руб.

Сумма ЕНВД составит:

223776 * 15/ 100 = 33566 руб.

За квартал предприятие уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 11760 руб. Эта сумма составляет менее 50% от суммы налога.

Разница между суммой ЕНВД и страховыми взносами равна:

33566 – 11760 = 21806 руб.

Таким образом, предприятие должно уплатить в бюджет ЕНВД в сумме 21806 руб.

При заполнении декларации по ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Тема 3. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Общие условия применения УСН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивают единый налог вместо:

1)  налога на прибыль организаций;

2)  налога на имущество организаций;

3)  НДС, за исключением НДС при импорте товаров.

Организации и ИП являются плательщиками страховых взносов и сбора на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В 2010 году они уплачивали только взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14%.

С 2011 года они уплачивают страховые взносы в таком же размере, как и предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения (см. табл.2.2).

Распределение сумм взносов в ПФР между страховой и накопительной частями трудовой пенсии в 2011 году для данных категорий плательщиков приведено в таблице 2.3.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.

В соответствии с новой редакцией п.2 статьи 346.11 НК РФ с 2009 года организации, применяющие УСН, помимо единого налога обязаны уплачивать в ряде случаев и налог на прибыль.

Установлено пять случаев, когда организация, уплачивающая единый налог, является также плательщиком налога на прибыль с исполнением всех обязанностей налогоплательщика в соответствии с главой 25 НК РФ (пп.3 и 4 статьи 284 НК РФ):

1) уплата налога на прибыль по ставке 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей);

2) уплата налога на прибыль по ставке 9 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций прочими российскими организациями;

3) уплата налога на прибыль по ставке 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

4) уплата налога на прибыль по ставке 9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

5) уплата налога на прибыль по ставке 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Следовательно, с 2009 года льгота, касающаяся освобождения от уплаты налога на прибыль организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не касается доходов этих организаций, полученных в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают единый налог вместо:

1)  НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

2)  налога на имущество;

3)  НДС, за исключением НДС при импорте товаров.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями, применяющими упрощенную систему в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход на УСН не освобождает предприятия и предпринимателей от уплаты налогов, перечисленных в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Предприятия, перешедшие на УСН, также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.98г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, не превысил 15 млн. рублей без учета НДС (действие данного пункта приостановлено до 01.10.2012г.)

Чтобы перейти на УСН с 2010г. доходы организации за 9 месяцев 2009г. не должны превышать 45 млн. руб. (изменения внесены Федеральным законом от 01.01.2001г. ).

Для того чтобы не потерять право на применение УСН, доходы в течение года не должны превышать 20 млн. рублей (действие данного пункта приостановлено до 01.10.2012г.).

Для 2010 года установлено предельно значение – 60 млн. руб. (изменения внесены Федеральным законом от 01.01.2001г. ).

Предельный доход разрешается увеличивать на коэффициент-дефлятор: в 2007г. – 1,241; в 2008г. – 1,34; в 2009г. – 1,538 (действие данного пункта приостановлено до 01.10.2012г.).

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы малого предприятия превысили предельное значение дохода, такое МП считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций. Предприятия не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки, ломбарды;

3) страховщики, негосударственные пенсионные фонды;

4) инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;

5) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

6) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

7) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

8) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога;

9) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;

10) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

11) организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб.;

12) бюджетные организации;

13) любые иностранные компании.

Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему. Переход к УСН (при соблюдении всех необходимых условий) как и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется всеми налогоплательщиками добровольно. Но при этом не следует забывать, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе по своему усмотрению до окончания налогового периода, то есть календарного года, переходить на общий режим налогообложения.

Перейти же на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года предприятию нужно подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства ИП) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется предприятием до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Предприятие обязано сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Предприятие, применяющее УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором оно предполагает перейти на иной режим налогообложения. Предприятие, перешедшее с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через год после того, как оно утратило право на применение УСН.

УСН предусматривает освобождение от обязанности по ведению учета доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога.

2. Объект налогообложения

Одним из важнейших вопросов применения УСН является решение вопроса о выборе объекта обложения единым налогом. Причем этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадии подачи заявления о переходе на УСН.

Объектом налогообложения признаются:

1. Доходы. Налоговая ставка – 6%, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 15%, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков (ФЗ от 01.01.2001 г. № 000–ФЗ п.2 ст.346.20 НК РФ, вступивший в силу с 01.01.2009г.).

Налогоплательщики вправе менять объект налогообложения ежегодно (с 2009г.), при условии уведомления об этом налоговых органов не позднее 20 декабря года, предшествующего году перехода.

Наиболее просто объект налогообложения определить, если в этом качестве выбрать доходы. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов ставка единого налога составляет 6%. В этом случае единый налог рассчитывают по следующей формуле:

Единый налог = Общая величина доходов * 6%.

Организации учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

К доходам относятся все поступления, полученные от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, любого иного имущества и (или) имущественных прав. В их число включается также стоимость безвозмездно полученного имущества.

К числу доходов должны быть отнесены доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба по таким договорам (деятельности), доходы, полученные по договорам аренды (субаренды) и т. п.

Налоговым кодексом установлено, что при упрощенной системе все доходы и расходы определяются исключительно кассовым методом. Кассовый метод подразумевает, что доход считается полученным на дату, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги или получено имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права. Доходами признаются также денежные средства, полученные в качестве авансов, то есть до момента перехода права собственности на товары, даты подписания акта сдачи работ или даты оказания услуг.

Доходом комитента от операций по реализации комиссионером его товаров (работ, услуг) будет являться вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату данных товаров (работ, услуг) и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту. Датой же получения доходов для комитента будет признаваться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Так как все доходы «упрощенцев» учитываются по кассовому методу, то и доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (при проведения взаимозачета).

УСН имеет свои особенности исчисления положительных курсовых разниц. В соответствии с традиционными правилами расчета курсовых разниц (п п. 11 ст.250 главы 25 НК РФ) положительной курсовой разницей признается разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Однако «упрощенцы» применять данный подпункт должны с учетом того, что для них установлен кассовый метод определения доходов и расходов. Отсюда следует, что положительная курсовая разница, возникающая по дебиторской и кредиторской задолженности, то есть по обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте, при применении кассового метода не признается ими на дату ее возникновения.

Также и возникающие курсовые разницы на счетах учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте, которые образовались вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России, не учитываются при определении налоговой базы на дату их возникновения. Ведь доходы (дебиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, признаются по курсу, который действует на дату их получения, и расходы (кредиторская задолженность), Отраженные в иностранной валюте, признаются также по курсу, который действует на дату их фактического осуществления. Они учитываются позже. Например, когда валюта продается и на расчетный счет поступают денежные средства в размере, превышающем полученные когда-то доходы. Или когда валютой оплачиваются товары (работы, услуги), и фактически понесенные расходы должны признаваться в налоговом учете на дату их осуществления. В таком случае положительная курсовая разница должна будет учитываться на дату осуществления расхода. Учитывая все изложенное, процесс расчета курсовых разниц при УСН станет довольно трудоемким процессом.

Таким образом, если решено платить единый налог с доходов, то для расчета его суммы полученный доход следует умножить на ставку 6%.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ исчисленную таким способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога) можно еще уменьшить на следующие платежи:

§  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, (но не более чем на половину первоначально начисленного налога);

§  на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий. Можно принять решение добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования. Тогда пособие по временной нетрудоспособности можно будет полностью оплачивать за счет средств ФСС.

Как уже отмечалось, объектом обложения единым налогом при УСН могут быть не только доходы, но и доходы, уменьшенные на величину расходов (согласно п.1 ст 346.16 НК РФ). Ставка единого налога при выборе последнего объекта установлена в размере 15%, для субъектов РФ от 5 до 15%. Законом Ростовской области ставка единого налога при этом объекте снижена до 10% (с 01.01.2009г.).

В этом случае единый налог рассчитывают по следующей формуле:

Единый налог = (Общая величина доходов - Расходы)* 15%.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшить доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В состав основных средств включается только амортизируемое имущество;

2) на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, в том числе:

а) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

б) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

в) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК;

3) на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы. Стоимость можно списать на расходы только после оплаты;

6) на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и не подлежащие возврату предприятию;

12) на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм;

13) аудиторские услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию;

14) на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

16) на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

17) на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

18) суммы налогов и сборов (за исключением единого налога);

19) по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов). Списать на расходы покупную стоимость товаров можно только после их оприходования, оплаты и реализации;

20) затраты на подготовку сотрудников;

21) на доставку товаров;

22) судебные и арбитражные расходы;

23) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

24) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Включать эти расходы можно с момента ввода объекта в эксплуатацию, а учитывать равномерно в течение года, отражая на последнее число отчетного периода;

25) расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Эти затраты можно списывать сразу после оприходования и оплаты товаров;

26) на обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ);

27) на вывоз мусора;

28) на страхование ответственности (например, ОСАГО);

29) на командировки, в том числе:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие, причем расходы на суточные и полевое довольствие учитываются в полном объеме (с 2009г.);

- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

30) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ;

32) расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, произведенные в период применения УСН принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию или с момента принятия НМА на бухгалтерский учет.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему, списывается в зависимости от срока их полезного использования:

1)  до 3 лет включительно - равномерно первого календарного года применения УСН;

2)  от 3 до 15 лет включительно — 50% стоимости списывается равномерно в течение первого года, еще остальные 30% и 20% — равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;

3)  свыше 15 лет — равномерно в течение 10 лет применения упрощенной системы.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость ранее приобретенных основных средств принимается равной их остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Их остаточная стоимость в случае приобретения и оплаты до перехода на УСН определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой и амортизации, начисленной за период эксплуатации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (п. п. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 НК классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим МП) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание) в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения МП обязано пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

·  по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

·  по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

·  по средней стоимости;

·  по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов – в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для «упрощенца» важен правильный расчет уже двух показателей, то есть не только его доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложении доходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете единого налога, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Если МП решило платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности уже не уменьшают сумму самого единого налога, как это предусмотрено в случае, когда объектом налогообложения являются доходы. В данном случае указанные выплаты просто включаются в сумму расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу. При выборе данного объекта налогообложения МП также можете принять решение добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования. Тогда листки нетрудоспособности можно будет также полностью оплачивать за счет средств фонда.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, существует одна особенность – так называемая обязанность уплаты минимального единого налога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, оказывается меньше 1% от доходов или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток). Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Им же установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов, полученных МП.

Минимальный единый налог = Общая величина доходов * 1%.

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Таким образом, для того чтобы определить, должно ли МП уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончании налогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму.

1. Определить сумму налога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой базы и ставки 15%).

2. Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3. Определить сумму минимального налога, умножив размер полученного им дохода на 1% .

4. Сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет должен быть перечислен налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит сумма налога, исчисленного в обычном порядке.

Пример 1. По итогам 2009 года МП получены доходы от в сумме 900 тыс. руб. и понесены связанные с данной деятельностью расходы в сумме 850 тыс. руб. Допустим, что все понесенные расходы попадают в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 НКРФ.

Сумма единого налога, исчисленная в обычном порядке, составит:

(900000 – 850000) * 10%/ 100%= 5000 руб.

Сумма минимального налога составит:

900000 * 1%/ 100% = 9000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, предприятие уплачивает минимальный налог в сумме 9000 руб.

В соответствии все с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

МП обязано хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Аналогично и убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для «упрощенца» важно правильно рассчитать величину, как доходов, так и расходов.

Если расходы выражены в иностранной валюте, то они учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом такие расходы должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их осуществления (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы расходы исчисляются не по каждой отдельно взятой сделке, а в совокупности по итогам каждого отчетного (налогового) периода. По правилам пункта 5 статьи 346.18 НК РФ они определяются нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода – I квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Таким образом, для возможности уменьшения полученных доходов при применении упрощенной системы на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

§  обоснованность (экономическая оправданность) расхода;

§  подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

§  осуществление расхода в рамках деятельности, направлении на получение дохода.

Не следует забывать, что расходы при УСН должны учитываться только после их фактической оплаты.

3. Порядок уплаты налога

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывает минимальный налог в размере 1 % от доходов. Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога.

Если в качестве объекта налогообложения берутся доходы, уменьшенные на величину расходов, можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСНО. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Убыток прошлых лет может уменьшать налоговую базу полностью (с 2009г.).

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговую декларацию нужно сдавать только по итогам года (с 2009г.).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Для тех, кто выбрал базу – доходы, сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %).

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта следующего года.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

4. Отказ от применения УСН

Возможность возврата к обычной системе налогообложения предусмотрена в самой главе 26.2 НК РФ. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Добровольный порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного года. Такая норма специально закреплена в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, в этом случае вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Если это не будет сделано или будет сделано с опозданием, перейти на общий режим налогообложения нельзя. Однако при определенных условиях налогоплательщики, использующие УСН, обязаны вернуться к общему режиму налогообложения, не дожидаясь окончания налогового периода. Это так называемый обязательный возврат к обычному режиму.

МП утрачивает право на применение упрощенной системы в обязательном порядке только в одном случае: если величина полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила 60 млн. руб.

Второе условие — превышение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой по правилам бухгалтерского учета, 100 млн. руб.

При наступлении данного условия считается, что вы перешли на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленного лимита полученного дохода. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, а пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не взимаются.

Третье условие – превышение численности (свыше 100 человек).

Четвертое – изменение структуры уставного капитала.

Если налогоплательщик самостоятельно не вернется к обычной системе налогообложения, а налоговая инспекция в ходе выездной проверки выявит превышение установленного лимита дохода, она может оштрафовать и взыскать пени за неуплату налогов (НДС, налога на имущество, страховых взносов, налога на доходы физических лиц) (ст. 122 НК РФ).

Если МП утратило право на применение упрощенной системой налогообложения, то вновь вернуться к ней оно сможет только через год после того, как данное право было им утрачено. Например, если такое право утрачено во II квартале 2009 года, то возврат на УСН будет возможен только с 1 января 2010 года. Это объясняется тем, что переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года, а по состоянию на 1 января 2009 года годовой срок с момента утраты права МП на УСН еще не истек.

Об утрате права на применение упрощенной системы нужно сообщить налоговым органам в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение показателя дохода. Так, если превышение показателей произошло в начале квартала, то индивидуальный предприниматель самостоятельно переходит на общий режим налогообложения, а уже по окончании квартала уведомляет налоговый орган по своему месту жительства.

За несвоевременное уведомление налоговых органов о переходе на общий режим налогообложения на налогоплательщика может быть наложен штраф согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ (50 руб.).

5. Организация учета

Все предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За «упрощенцами» также сохраняется обязанность по ведению в общеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованию контрольно-кассовых машин. Также они должны представлять статистическую отчетность.

Налоговый учет ведется при помощи книги учета доходов и расходов. Ее форма и порядок ведения утверждены приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, и в ней в хронологическом последовательности на основании документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Если книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, то до начала ее ведения она должна быть прошнурована и пронумерована. После этого на последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указывают число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Вести книгу в электронном виде более удобно. При этом НК РФ не предусматривает какого-либо порядка уведомления о выборе такого способа ведения учета налоговых органов. Однако на практике многие территориальные налоговые органы требуют от налогоплательщиков сообщать об этом в произвольной письменной форме.

Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя с указанием даты исправления и печатью.