Строительство в рыночной экономике

Раздел 1. Строительство в рыночной экономике

Глоссарий

1 Экономическая сущность и функции строительства, его место и роль в рыночной экономике

1.1 История строительства 

1.2 Понятие строительства: его необходимость, функции и роль в современном обществе

1.3 Организации строительства

1.4 Строительство в современных условиях

2 Особенности бухгалтерского учета в строительстве

2.1 Особенности технологии строительного бизнеса

2.2 Строительная продукция и ее оценка

2.3 Виды производств

2.1 Особенности технологии строительного бизнеса

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые ока­зывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавли­ваемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предвари­тельно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объек­там учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до на­чала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках про­изводства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.

Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.

В отличие от других производств в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ па многих объектах.

Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ в открытой мест­ности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отра­жать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом возду­хе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории дейст­вующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных ви­дов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподряд­чиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они ус­ложняют процесс создания и использования нормативной документации.

В строительстве применяется позаказный метод учета затрат. В состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей промышлен­ное, жилищное, сельскохозяйственное строительство и т. д. Перечисленные отрасли делятся на ви­ды строительства. Например, в транспортном строительстве различают железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др.

2.2 Строительная продукция и ее оценка

Строительной продукцией являются: здания, сооружения, производственные мощности, жи­лые дома, объекты культурно-бытового назначения и др. Стоимость строительства определяется сметами.

Смета - расчет общественно необходимых затрат на строительство объектов, т. е. цена строительной продукции.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, дета­лей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составле­нии проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

В капитальном строительстве одновременно применяются две модели договорной цены строительной продукции - фиксированная и свободная (открытая).

Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потреб­ляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур под­готовки и проведения торгов на получение подряда.

2.3 Виды производств

Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве являет­ся подрядный способ.

Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации их деятельности при возведении определенного объекта к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую лицензию. В зависимости от видов выполняе­мых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации под­разделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализирован­ные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдель­ных регионах республики (как резервная мощность).

По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства строи­тельно-монтажные организации делятся на:

-  выполняющие строительные или монтажные работы;

-  проектно-строительные фирмы;

-  научные проектно-строительные фирмы;

-  организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.

Для строительства характерно сочетание нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:

-  основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;

-  подсобно-вспомогательных производств;

-  обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать за­траты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета раздела 8 «Счета производственного учета» подразделов 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы». Для ана­лиза и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделе­ниям, видам работ и операциям.

3 Учетная политика строительных компаний

3.1 Формирование учетной политики

3.2 Учетная политика активов строительной компании

3.3 Учетная политика обязательств

3.4 Учетная политика капитала

3.1 Формирование учетной политики

Учетная политика - это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокуп­ность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и рас­крытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

Формирование учетной политики состоит из следующих этапов:

-  определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

-  выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых произво­дится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

-  выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

- идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета но каждому приему метода учета и для каждою объекта учета;

- отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; оформление избранной учетной политики.

Примерный перечень разделов учетной политики строительных организаций:

-  общие положения;

-  управление, организационная структура;

-  система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-  бухгалтерские документы и сроки их хранения;

-  инвентаризация;

-  учет основных средств;

-  учет нематериальных активов;

-  учет материальных ценностей;

-  учет денежных средств;

-  труд и заработная плата;

-  дебиторская задолженность и другие активы;

-  учет инвестиций;

-  собственный капитал;

-  учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции (работ, услуг);

-  расходы периода;

-  реализация, доходы и цены;

-  отчетность;

-  пояснительная записка;

-  рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.

3.2 Учетная политика активов строительной компании

3.3 Учетная политика обязательств

3.4 Учетная политика капитала

4 Учет доходов по договорам строительного подряда

4.1 Договор подряда на капитальное строительство

4.2 Учет доходов

4.1 Договор подряда на капитальное строительство

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.

Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свои риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связан­ных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т. е. услуг руководите­лей объектов, архитекторов и т. п. (МСФО 11).

Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фир­мы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание техниче­ской документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но согласно МСФО-11 «Договоры на строительство». Они подразделяются на:

- договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответ­ственно, о скользящей цене. Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от
строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости.

- договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.

Договоры строительного подряда обычно заключаются на капитальное строительство объек­тов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действую­щих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаи­мозависимы но их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (неф­теперерабатывающие заводы и другие основные средства). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо - характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.

4.2 Учет доходов

В соответствии с МСФО-11, одной из главных задач бухгалтерского учета по строительной деятельности яв­ляется достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.

Доходы по договору строительного подряда должны включать в себя:

• первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ:

Дебет 1210

Кредит 6010

Дебет 1210

Кредит 3130

• отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они:

а) принесут доход;

б) могут быть измерены с большой степенью достоверности (поддающиеся надежному из­мерению).

Величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного пе­риода к другом):

а) заказчик и подрядчик могут согласовать изменения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору подряда в период, следующий за тем, в котором до­ говор был заключен первоначально;

б) величина дохода, обозначенная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены:

в) величина дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих при задержке выполнения договора по вине подрядчика:

г) договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену на единицу про­ изводимой строительной продукции, выручка по договору увеличивается по мере уве­личения количества выполненных работ.

Изменение договора (отклонение) строительного подряда - ото указания заказчика по из­менению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привес­ти к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения следующих условий:

а) существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений;

б) стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности (изменение характеристик или конструкции объекта, продолжительности сроков договора).

Претензия - это сумма, которую стремится получить строительная организация с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической документации или конструкциях), она несет в себе высокую степень неоп­ределенности и чаше зависит от результатов переговоров. Поэтому сумма претензии может быть включена в доход при условии, когда:

а) существует вероятность того, что заказчик согласится принять данные претензии;

б) сумма, которая будет признана заказчиком, может быть измерена с большой степенью дос­товерности.

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 6280 «Прочие доходы» 160,0

в) на сумму НДС

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 3130 «НДС» 25,6

Поощрительные выплаты - это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной ор­ганизации, если оговоренные в договоре подряда нормы будут выполнены или перевыполнены (за досрочное завершение строительных работ, за высокое качество и др.). Они включаются в до­ход при условии, когда:

а) существует вероятность того, что оговоренные в договоре нормы будут выполнены или перевыполнены;

б) размер поощрительных выплат может быть измерен с большей степенью достоверности

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 250,0

в) на сумму НДС

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «НДС» 40,0

5 Учет затрат по договорам строительного подряда

5.1 Классификация затрат

5.2 Учет затрат по договорам строительного подряда

5.1 Классификация затрат

Имеется множество схем классификации бухгалтерской информации и невозможно выделить какую-то одну в качестве эталонной, так как схема классификации зависит от назначения информации.

Классификация затрат ведется по различным признакам: экономическая роль в процессе производства (основные и накладные), способ включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); отношение к объему производства (переменные и постоянные).

Существет классификация затрат в зависимости от решаемых управленческих задач: расчет себестоимости продукции и полученной прибыли – входящие и истекшие, производственные и периодические; принятие решений и планирование – затраты будущего периода, принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках, безвозвратные (затраты истекшего периода), вмененные, приростные и предельные; контроль и регулирование – регулируемые и нерегулируемые.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета. Направление, по которому ведется учет затрат на производство – это область деятельности, требующая обособленного целенаправленного учета затрат на производство. Система учета затрат накапливает информацию о производственных затратах для двух основных действий: классифицирует их по определенным категориям, таким как расходы на рабочую силу, стоимость материалов или накладные расходы (или по динамике затрат, например, переменные и постоянные) и распределяет их по направлениям учета.

Направления учета затрат на производство для упрощения делятся на три большие категории:

- информация о затратах для оценки запасов;

- данные о затратах для принятия решений;

- сведения о затратах для контроля и регулирования.

5.2 Учет затрат по договорам строительного подряда

Затраты по договору содержат затраты, относимые на договор за период с даты его подписа­ния до полного завершения работ.

Все затраты на производство строительно-монтажных работ включаются в себестоимость из­готавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения в себестоимость они делятся на прямые, накладные и прочие затраты.

Прямые - связанные с договором подряда:

• затраты на материалы, использованные в строительстве
Дебет 8111 «Материалы»

Кредит счетов подраздела 1310 «Сырье и материалы» 800,0

• заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами

Дебет 8112 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 200,0

• начисленный социальный налог от заработной платы работников, осуществляющих строи­тельные работы на участке, непосредственный надзор за работами

Дебет 8113 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3510 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 37,8

• затраты на перемещение основных средств и материалов на строительный участок и с него;

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 100,0

• затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке:

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» 40,0

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрено специального счета, предназначенного для учета прочих прямых затрат, связанных с договором строительного подряда.

затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда:

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 120,0

• возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, включая предполагаемые гарантийные обязательства:

Дебет 8114 «Накладные расходы»

Кредит 8410 «Накладные расходы» субсчет «Брак в производстве» 150,0

• затраты по удовлетворению претензий третьих сторон
Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства» 20,0

Исчисляется себестоимость выполненных строительно-монтажных работ

Дебет 8110 «Основное производство» 1467,8

Кредит 8111 «Материалы» 800,0

Кредит 8112 «Оплата труда производственных рабочих» 200,0

Кредит 8113 «Отчисления от оплаты труда» 37,8

Кредит 8114 «Накладные расходы» 834.59 + 430,0

Согласно акту приемки выполненных работ, списывается себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

Дебет 7010 «Себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг)»
Кредит 8110 «Основное производство» 1467,8

Затраты могут быть снижены посредством побочных доходов, не включаемых в договор строительного подряда (поступления от продажи излишка материалов или использованных основ­ных: средств по окончании работ).

Накладные - комплексные затраты, связанные с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета или при выпуске продукции, оказании услуг и могут быть распределены по договорам строительного под­ряда. Они возникают у заказчика, который осуществляет строительство хозяйственным способом. Для учета накладных расходов в строительстве применяются счета подраздела 8400 «Накладные расходы». По своему характеру их подразделяют на следующие группы:

1. Расходы на обслуживание работников строительства:

• дополнительная заработная плата рабочих основного производства строительно-монтажных работ

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 250,0

• на сумму отчисления

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3220 «Обязательства по социальному страхованию» 47,25

• амортизация основных средств, используемых за время выполнения работ по строительств)

Дебет 8415 «Износ основных средств и нематериальных активов»

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 9,0

• амортизация нематериальных активов, используемых за время выполнения работ по строи­тельству

Дебет 8415 «Износ основных средств и нематериальных активов»

Кредит 2740 «Амортизация нематериальных активов» 2,0

2. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий:

·  амортизационные отчисления (или арендная плата в части амортизационных отчислений)

Дебет 8415 «Износ основных средств и нематериальных активов»

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 4,0

Дебет 8417 «Арендная плата»

Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по ареде», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 8,0

• расходы по текущему ремонту контейнерных и сборно-разборных зданий санитарно-бытового назначения

Дебет 8414 «Ремонт основных средств»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд» 80,0

• расходы по содержанию санитарно-бытовых помещений (заработная плата с отчислениями

- уборщиц, дежурных слесарей и других категорий обслуживающего персонала), на отопление, водоснабжение, канализацию и т. д.;

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 50,0

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 9,45

Дебет 8416 «Коммунальные услуги»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 6,01

• амортизационные отчисления (арендная плата в части амортизации), расходы по текущему ремонту и содержанию помещений, предоставленных в пользование медико-санитарным учреждениям для организации медпунктов:

Дебет 8415 «Износ основных средств и НМА»

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 2,0

Дебет 8417 «Арендная плата»

Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» 5,0

Дебет 8418 «Прочие»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 3,0

Дебет 8414 «Ремонт основных средств»

Кредит 1310 «Сырье и материалы» 6,0

3. Расходы по охране труда и технике безопасности:

• расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых в предусмотренных законом случаях специальной одежды, обуви и защитных приспособлений;

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 12,0

• стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законом случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.;

Дебет 8418 «Прочие»

Кредит 1011 «Денежные средства в кассе в тенге»,

1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» 7,0

• затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
Дебет 8418 «Прочие»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1011 «Денежные средства в кассе в тенге» 3,0

• затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов, диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 2,0

• расходы по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов технической безопасности;

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 10,0

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 1,89

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1011 «Денежные средства в кассе в тенге» 2,0

• прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по технике безопасности (кроме расходов, имеющих капитальный характер).

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит разных счетов 7,0

4. Расходы на организацию работ на строительных площадках;

• амортизационные отчисления (или арендная плата в части амортизационных отчислений), расходы на текущий ремонт и перемещение собственных и арендуемых основных средств;

Дебет 8415 «Износ основных средств и НМА»

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 2.0

Дебет 8417 «Арендная плата»

Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» 3,0

Дебет 8414 «Ремонт основных средств»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 12,0

• отчисления в резервы на возведение временных зданий и сооружений;
Дебет 8414 «Ремонт основных средств»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Ремонтный фонд» 15,0

• износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных сооружений, приспособлений и устройств (приобъектные конторы, кладовые прорабов и мастеров; ду­шевые, помещения для обогрева, настилы, стремянки, лестницы, заборы, ограждения и др.)

Дебет 8415 «Износ основных средств»

Кредит 2427 «Износ прочих основных средств» 9,0

• содержание пожарной и сторожевой охраны;

Дебет 8418 «Прочие наклданые расходы»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 18,0

• расходы по нормативным работам и рационализации производства; Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 35,0

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 6,62

Дебет 8418 «Прочие наклданые расходы»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 23,0

• расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительно-монтажных работ;

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 55,0

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3510«Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 10,4

Дебет 8411 «Материалы»

Кредит 1310 «Сырье и материалы» 36,0

Дебет 8414 «Ремонт основных средств»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» субсчет «Ремонтный фонд» 21,0

• расходы по проектированию производства работ;

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 150,0

• расходы по содержанию производственных лабораторий;

Дебет 9412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 46,0

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 8,69

Дебет 8411 «Материалы»

Кредит 1310 «Материалы» 23,0

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 19,0

• расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горно-спасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ;

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая кредиторская задолженность» 120,0

• расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок;
Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 93,0

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты груда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 17,58

Дебет 8411 «Материалы»

Кредит 1310 «Прочие материалы» 29,0

• расходы по подготовке объектов строительства к сдаче (оплата труда с отчислениями де­журных слесарей-сантехников, электромонтеров, ключниц и др.);

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 150,0

Дебет 8413 «Отчисления от оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 28,35

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 27,0

• расходы на производственные командировки работников строительно-монтажных организаций для выполнения монтажных и специальных строительных работ;

Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит 1252 «Задолженность по подотчетным суммам» 16,0

• расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен, а также расходов по перебазированию строительно-монтажных организаций на другие стройки);

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 78,0

Дебел 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 14,74

5. Затраты, не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы:

• выплаты премий за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства в соответствии с порядком, установленным законодательством;

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 32,0

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 6,05

• расходы, возмещаемые заказчиками сверх норм накладных расходов
Дебет 8418 «Прочие накладные расходы»

Кредит разных счетов 49,0

• расходы, связанные с подвижным характером работ, по перевозке работников строитель­но-монтажных организаций к местам работы и обратно, перебазирование строительно-монтажных организаций; единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата допол­нительных отпусков за непрерывный стаж работы;

Дебет 8412 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 130,0

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 24,57

Накладные расходы, связанные с общестроительной деятельностью, распределяются по дого­ворам подряда и объектам пропорционально прямым затратам.

Дебет 8400 «Накладные расходы» 1834,59

Кредит 8411 «Материалы» 88,0

Кредит 8412 «Оплата труда работников» 929,0

Кредит 8413 «Отчисления от оплаты труда» 175,59

Кредит 8414 «Ремонт основных средств» 134,0

Кредит 8415 «Износ основных средств и НМА» 28,0

Кредит 8416 «Коммунальные услуги» 6,0

Кредит 8417 «Арендная плата» 16,0

Кредит 8418 «Прочие накладные расходы» 458,0

Для исчисления себестоимости строительно-монтажных работ включаются накладные расхо­ды в затраты основного строительного производства:
Дебет 8114 «Накладные расходы»

Кредит 8410 «Накладные расходы» 1834,59

Прочие затраты - возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда по обеспечению работ за исключением общих и административных расходов.

Накладные расходы, связанные с общестроительной деятельностью, распределяются по дого­ворам подряда и объектам пропорционально прямым затратам. В затраты, возмещаемые заказчи­ком, могут включаться некоторые общие и административные расходы, которые оговариваются как подлежащие возмещению по условиям договора строительного подряда (затраты на оплату труда бухгалтера-кассира, находящегося на участке для расчета и выдачи заработной платы и др.).

Из затрат на строительный подряд исключаются общие и административные расходы, затраты на реализацию, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, возмещение кото­рых не определено в договоре (износ простаивающего оборудования, не используемого по кон­кретному договору).

К счету 8110 «Основное производство» могут быть открыты субсчета:

- «Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами», где учитыва­ются и обобщаются затраты на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.

- «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями», где ге­неральным подрядчиком учитываются комплексы специальных строительно-монтажных работ, выполненных субподрядными организациями до сдачи строительной продукции заказчику.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ осуществляется по объектам и статьям затрат в журнале-ордере №10 и ведомостях к нему. Записи переносятся из разработочных таблиц, ведомостей, листков-расшифровок. Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному участку и в целом по предприятию строительные объекты группируются по принадлежности и строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие работы).

6 Признание доходов и расходов по договорам строительного подряда

6.1  Основные положения МСФО 11

6.2 Признание доходов и расходов по договорам строительного подряда

6.1  Основные положения МСФО 11

6.2 Признание доходов и расходов по договорам строительного подряда

Доходы и расходы должны быть отнесены к тем отчетным периодам, когда они имели место. Превышение общих подрядных затрат над общими доходами от подряда в бухгалтерском учете при­знается как доход в том отчетном периоде, в котором этот факт был выявлен. Если на отчетную дату общий результат по договору подряда определяется с большей степенью достоверности, необходимо признавать доходы и связанные с ними расходы со ссылкой на процент выполнения работ.

В случае неопределенности в отношении получения суммы, уже включенной в доход и отра­женной в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, безнадежная к получению сумма или сумма, возмещение которой становится маловероятным, признается не как корректи­ровка суммы дохода по договору строительного подряда, а как расход.

Например, подрядчик выполнил и сдал заказчику объект. Заказчик не может оплатить выпол­ненные и принятые работы. В этом случае недополученную сумму подрядчик сразу должен отнес­ти к затратам, так как согласно методу начисления доход был признан ранее.

Доход, не полученный по форс-мажорным обстоятельствам, но отраженный в финансовой от­четности, является показателем деятельности подрядчика.

По каждому договору доходы необходимо определить и признать исходя из договорной стоимо­сти и процента выполнения работ. Процент выполнения работ может быть определен одним из двух способов. Подрядчик использует метод, который измеряет выполненную работу наиболее достоверно.

Методы измерения выполненных работ:

1. По проценту выполнения работ к сметным затратам

Затраты на дату

Процент выполнения = ---- х 100%

Сметная стоимость

Этот метод может применяться ко всем видам строительных работ и особенно по тем работам, по которым трудно определить степень их физического выполнения.

2. По проценту выполнения работ к физическому объему

Выполнение единиц

строительной продукции

Процент выполнения = ----- х 100%

Общее количество единиц

по договору

Этот метод очень удобен для определения процента выполнения строительных работ, которые легко измерить физическими показателями в метрах, штуках, килограммах.

Пример. Подрядчик заключил договор с заказчиками на прокладку газопровода протяженностью 1000 км, сметные затраты составляют тенге, по договору с твердой ценой - тенге. На конец отчет­ного периода подрядчик проложил 600 км и его расходы составили 8000000 тенге.

Подрядчик может определить процент выполнения работ по двум методам.

1. Метод пропорции затрат к сметным затратам. Процент выполнения работ составит:

8000000 : * 100% = 80%.

2. Метод завершения физической части работы. Процент выполнения работ составит:

600: 1000 * 100% = 60%.

Результат договора строительного подряда с твердой ценой оценивается с большей степенью достоверности, если:

• достоверно определена общая сумма дохода по договору;

имеется вероятность получения подрядчиком экономических выгод;

затраты на завершение работ по договору и процент выполнения строительных работ на отчетную дату определяются достоверно:

фактически понесенные затраты по договору могут быть четко определены и достоверно измерены в целях сопоставления со сметными нормами.

Таким образом, подрядчик признает доход от выполненных работ: при использовании метода пропорции затрат к сметным затратам доход составит:

* 80% = тенге.

7 Учет расхода материалов в строительных организациях

7.1 Учет материальных затрат

7.2 Оценка себестоимости материалов

7.3 Документальное оформление учета расхода материалов

7.1 Учет материальных затрат

Порядок учета материалов и затрат, связанных с производством и образующих производст­венную себестоимость товар но-материальных запасов, определен НСФО 2.

В соответствии с НСФО «себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к мес­ту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние». Затраты, из которых складывается себестоимость строительно-монтажных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-  материальные затраты;

-  затраты на оплату труда;

-  отчисления;

-  износ средств:

-  прочие затраты.

В себестоимости строительной продукции по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электроэнергии и других видов материальных ресурсов, а также работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними производствами. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и посредническим орга­низациям, таможенных пошлин на ввоз и других налогов (за вычетом подлежащих возмещению), прочих расходов, связанных с приобретением.

7.2 Оценка себестоимости материалов

Оценка себестоимости ТМЗ может производиться одним из следующих методов.

Специфическая идентификация - рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначеными для специальных проектов или заказов.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и при­ обретенных в течение данного периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки в зависимости от условий работы компании.

ФИФО (метод оценки по ценам первых покупок) предполагает, что ТМЗ, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, ТМЗ, остающиеся в остатке в конце периода, были позже приобретены или произведены.

ЛИФО (метод оценки по ценам последних закупок) предполагает, что ТМЗ, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми и, соответственно, ТМЗ, остающиеся в конце периода, были раньше приобретены или произведены.

7.3 Документальное оформление учета расхода материалов

Хозяйствующие субъекты имеют возможность выбора различных методов оценки запасов, но по­сле того, как метод выбрал, он должен последовательно применяться из года в год. Субъект может из­менить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в пояснительной записке к годовому отчету.

Пример. Строительная компания имела остаток краски на май 2005 г. на сумму 120000 тенге (1200 кг по 100 тенге за 1 кг):

2.05.05 г. приобретено за наличный расчет 300 кг краски (по 110 тенге за 1 кг) на 33000 тенге;

8.05.05 г. - еще 400 кг (по 130 тенге за 1 кг) на 52000 тенге;

22.05.05 гкг (по 140 тенге за 1 кг) на 98000 тенге;

29.05.05 гкг краски (по 120 тенге за 1 кг) на 30000 тенге.
Итого поступило за май 2005 г. 1650 кг краски на сумму 213000 тенге.

В течение мая было отпущено на выполнение отделочных работ 2 150 кг краски. Остаток краски на 1 июня 2005 г. составит: 1200 кг - 1650 кг - 2150 кг - 700 кг.

Определим себестоимость израсходованных строительных материалов и стоимость остатка краски на 1.06.05 г., используя различные методы оценки.

1. Метод специфической идентификации

По результатам проведенной инвентаризации известно, что по состоянию на 01.05.05 г. остаток краски на складе составил 700 кг, в том числе 100 кг первой поступившей партии, 170 кг - третьей, 220 кг - четвертой и 210 кг - начального остатка.

Остаток на 1.06.2005 г.:

210 кг * 100 тенге=тенге

100 кг * 110 тенге =тенге

170 кг * 140 тенге =тенге

220 кг * 120 тенге -тенге

700 кгтенге

Себестоимость израсходованных материалов:

+ 2 = тенге.

2. Метод средневзвешенной стоимости

Средняя цена 1 кг краски:

(тенге + тенге):кг + 1 650 кг) = 116,8421 тенге.

Себестоимость израсходованных материалов:

2 150 кг * 116,8421 тенге = 251211 тенге.

Остаток на 1.06.2005 г.:

700 кг * 116,8421 тенге = 81789 тенге.

3. Метод ФИФО

Себестоимость израсходованных материалов:

1 200 кг * 100 тенге = 120000 тенге

300 кг * 110 тенге = 33000 тенге

400 кг * 130 тенге = 52000 тенге

250кг * 140тенге = 35000тенге

2150 кг 240000 тенге

Остаток на 1.06.2005 г.:

450 кг х 140 тенге = 63000 тенге

250 кг х 120 тенге = 30000 тенге

700 кг 93000 тенге

4. Метод ЛИФО

Себестоимость израсходованных материалов:

250 кг 120 тенге = 30000 тенге
700 кг 140 тенге = 98000 тенге
400 кг 130 тенге = 52000 тенге
300 кг 110 тенге = 33000 тенге
500 кг 100 тенге = 50000 тенге
2150 кг 263000 тенге

Остаток на 1.06.2005 гкг * 100 тенге = 70000 тенге. Для сравнения приведем характеристики применяемых методов оценки (табл. 1.1).

При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, гравий, щебень, известь, кирпич и др.). Эти материалы хранятся на открытых площадках и числятся в подотчете материально ответственных лиц (прорабов, масте­ров, кладовщиков). При отпуске этих материалов в производство строительно-монтажных работ подсчет или взвешивание не производится, и первичный документ не выписывается.

Фактический расход материалов на выполнение строительно-монтажных работ по объектам отражается в учетных, регистрах (в журнале-ордере №10 и в ведомости по учету движения мате-риаюв) на основании материальных отчетов (по типовой форме М-19) и годовых оборотных ве­домостей. При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяет­ся путем проведения инвентаризации остагков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, проводимой комиссией с участием работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются Актом об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения по форме М-22а, т. е. используется метод специфической идентификации оценки материалов.

В акте отражаются: наименование материалов в разрезе номенклатурных номеров, остаток на начало месяца, приход за месяц, отпуск на сторону, в переработку и внутреннее перемещение, фактическое наличие и фактический расход. Остаток на начало месяца и поступление материалов за месяц проставляются на основании данных учета, проверенных бухгалтерией, и приходных ма­териальных документов, а фактическое наличие - на основании инвентаризации.

Расход материалов но данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.

При журнально-ордерной форме учета сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов по складам и по материально ответствен­ным лицам, является ведомость учета движения материалов. В нее переносятся данные из ведомо­сти учета остатков материалов, накопительных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов производителей работ и других материально ответствен­ных лиц. Ведомость учета движения материалов предназначена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов, Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учет­ных групп. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. Ведомость состоит из двух разде­лов.

Первый раздел - «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» предна­значен для отражения сводных данных по фактической себестоимости и учетной стоимости посту­пивших материалов за месяц. Эти данные переносятся из журналов-ордеров (1, 2, 6, 7, 9, 10 и др.), где учтены затраты на приобретение и заготовление материальных запасов, включая транспортно-заготовительные и другие расходы по доставке грузов до приобъектных складов, за погрузочно-разгрузочные работы, оплату железнодорожных сборов и т. д.. произведенных сверх покупной стоимости материалов. В этот же раздел записывается из второго раздела ведомости стоимость остатка материалов по фактической себестоимости и учетным ценам на начало месяца. К ней при­бавляется стоимость материалов, поступивших за месяц. Далее определяются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Сумма отклонений представляет собой разницу между этими показателями, а процент откло­нений - отношение суммы отклонений к учетной стоимости материалов. Отклонение может быть со знаком «+» или «-». Выявленные отклонения подлежат распределению между остатком мате­риалов на конец месяца и общей стоимостью списанных за текущий месяц материалов. Часть от­клонений, приходящаяся на стоимость израсходованных за текущий месяц материалов, списыва­ется в дебет тех же счетов, на которых отражен расход материалов по учетным ценам.

Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных мате­риалов по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы отклонений по остатку на начало месяца и суммы отклонений по поступившим материалам за месяц к стоимости остатка материа­лов на начало месяца и поступивших за месяц:

П* (ООМ+ОПМ) : ОМУ + ПМУ все * 100%

где П - процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учет­ным ценам;

ООМ - отклонения по остатку материалов на начало месяца;

ОПМ - отклонения по поступившим за месяц материалам;

ОМУ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

ПМУ - поступившие за месяц материалы но учетным ценам (без учета) сумм внутреннего пе­ремещения.

По этому проценту следует списывать отклонения, относящиеся к израсходованным материа­лам (на те же счета).

Второй раздел - «Движение по счету подраздела 1300 «Запасы» - предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам по местам хране­ния (складам, участкам) в разрезе синтетических счетов.

Этот раздел заполняется на основании сальдовых и накопительных ведомостей, материальных отчетов, в которых движение и остаток материалов приводится в планово-расчетных и учетных ценах. Здесь же приводится их фактическая себестоимость, а также распределение суммы откло­нений, подлежащей списанию на соответствующие счета, куда списывались материалы.

Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материа­лов по учетным ценам и отклонений.

В строительных организациях должен осуществляться контроль за отпуском материалов в производство. С этой целью ведется:

- предварительный контроль. Его цель - ограничить отпуск материалов на производство в пре­делах нормативных потребностей. Основным видом является отпуск материалов по нормативным кар­там, комплектовочным ведомостям. На основе этих документов выполняется расчет нормативной по­требности (по производственным нормам) в целом по каждому объекту и комплексу работ.

- текущий контроль проводится ежедневно по мере поступления материалов на склады, при­ объектные кладовые и их отпуск на производство строительно-монтажных работ. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в дея­тельности материально ответственного лица. Выполнение контроля возлагается на должностных
лиц, совершающих операции с материальными ценностями.

- последующий контроль осуществляется после отпуска израсходованных материалов на производство строительно-монтажных работ. Одним из видов является контроль за расходованием материалов па производство путем составления «Отчета о расходе основных материалов на строи­тельство в сопоставлении с производственными нормами» по форме М-29.

Отчет по форме М-29 служит основанием для списания материалов по себестоимости строи­тельно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет ведется отдельно на каждый объект строительства начальником участка (прорабом) в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Отчет по форме М-29 состоит из двух разделов: первый - «Нормативная потребность в материалах и объем выполнен­ных работ», второй - «Сопоставление фактического расхода материалов с расходом, определен­ным по производственным нормам». Перечень основных материалов разрабатывается Строительно-монтажной организацией. Данные заполняются производственным отделом перед началом строительства, а разделы первый (содержащий данные о выполненных объемах работ) и второй (включающий в себя данные о расходе материалов) заполняются прорабом.

Отчет по форме М-29 составляется на основании данных о выполненных объемах строитель-но-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из журнала учета выполненных paбот; ут­вержденных производственных норм расхода материалов; первичных документов по учету материа­лов (лимитно-заборных карг, товарно-транспортных накладных, налоговых счетов-фактур и т. п.).

Фактический расход каждого вида материалов за месяц показывается во втором разделе в це­лом по объекту на основании первичных расходных документов. Расход материалов сверяют' с данными отчета по форме М-19. Производственно-технический отдел должен иметь дубликат формы М-29 по каждому объекту, в который ежемесячно переносятся данные из материальных отчетов (форма М-19) прорабов о фактическом расходе.

Материалы расходуются на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.)- Их отпуск оформля­ется на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 2930 «Незавершенное строительство»

Дебет 8111 «Материалы» в основном производстве

Дебет 8311 «Материалы» во вспомогательных производствах

Дебет 8411 «Материалы» - накладные расходы

Кредит 1310 «Сырье и материалы».

8 Учет расчетов по оплате труда в строительстве

8.1 Формы и системы оплаты труда

8.2 Учет кредиторской задолженности по оплате труда

8.1 Формы и системы оплаты труда

Начисление и распределение заработной платы между членами бригады при сдельной оплате труда. Оперативный учет использования рабочего времени ведется в специальном табеле. В строительном производстве для этих целей применяется табель формы Т-13. Порядок ведения та­бельного учета с указанием лиц, ответственных за его организацию, сроков представления данных о неявках, опозданиях и других отклонениях устанавливается распоряжением руководителя по строительной организации. Табельный учет, как правило, ведут производители работ (мастера) или табельщики. Табельный учет управленческого персонала осуществляет отдел кадров.

Для расчета заработной платы при сдельной оплате труда необходимы данные о выработке.

Выработка - это количество выполненных строительно-монтажных работ или продукции за ка­кой-либо отрезок времени. Основными первичными документами по учету выработки и заработ­ной платы строительных рабочих являются наряды на сдельные (аккордные) работы; табель-расчет; доплатные листки и другие документы, Наряды при­меняются для оформления задания на сдельные работы, учета выработки и расчета заработной платы бригады (звена) либо отдельного работника.

Дифференциация оплаты труда работающих производится по профессии, квалификации, раз­рядам, степени сложности и условиям выполняемых работ (чем выше разряд, чем выше квалифи­кация рабочего). Конкретные тарифные ставки рабочих и должностные оклады служащих уста­навливаются предприятиями в коллективных договорах.

В строительстве применяется два вида нарядов: обычный и аккордный. В обычном наряде производится описание работ, подлежащих выполнению, указываются единицы измерения работ, нормы и расценки. В аккордном наряде приводятся полный комплекс отдельного вида работ и расценка на укрупненный измеритель, рассчитанный на основе калькуляции.

Наряды-задания применяются в условиях коллективного подряда. В них указываются наиме­нование строительного объекта, сметная стоимость работ, трудоемкость, заработная плата и дру­гие данные.

В случаях отклонения от нормальных условий работы могут производиться доплаты к дейст­вующим расценкам, которые оформляются в листках на доплату. Они выписываются бригаде или рабочему на каждый вид доплат и в них делается ссылка на номер основного документа (наряда). Для учета простоев предназначен специальный документ - листок учета простоев. На обнаружен­ный в производстве окончательный брак составляется Акт о браке.

Наряды выписываются до начала строительных работ. В наряде, выдаваемом рабочим, заполняются графы, относящиеся к заданию: установленные по плану сроки начала и окончания работ: описание работ и условий производства; общее количество работ, подлежащих выполнению: норма выработки и расценки на заданные работы. По окончании работ в наряде отражается их объем. Наряды выдаются обычно на комплексы строительно-монтажных или ремонтно-строительных работ, исходя из расчета выполнения их в течение платежного периода (на месяц). Если объем работ, указанный в наряде, не завершен до конца месяца, наряд закрывается на объем фактически выполненных работ, а на оставшуюся часть выписывается новый наряд. К каждому наряду составляется табель-расчет, в котором указываются: исполнители работ, их квалификационные разряды и количество часов, фактически отработанных каждым рабочим, суммы заработной платы, причитающейся бригаде за фактически выполненный объем строительно-монтажных работ. Выполненные работы принимаются и закрываются их произ­водителями (мастерами). Наряды подписываются после проверки нормировщиками, прорабом и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Затем наряды вместе с табелем-расчетом и другими первичными документами передаются в бухгалтерию. Документы принимаются к учету при наличии в них всех подписей. На основании этих документов производится начисление и распределение заработной платы между членами бригады.

Начисление заработной платы производится из расчета тарифной ставки, соответствующей разряду рабочего. Тарифная ставка - это сумма заработной платы за единицу времени. Она пре­дусмотрена за час работы и используется для установления сдельных расценок в соответствии с действующей нормой времени или нормой выработки.

Общая сумма заработной платы распределяется пропорционально фактически отработанному каждым членом бригады времени и часовой тарифной ставке присвоенного ему разряда. Начисление заработной платы может осуществляться с применением коэффициента приработка (таблица 4). При этом сначала исчисляется заработная плата каждого члена бригады по тарифу путем умножения количества фактически отработанных часов в данном месяце на часовую тарифную ставку при­своенного ему разряда (гр. 6 х гр. 5), затем определяется коэффициент приработка путем деления общей суммы заработка на общую сумму заработной платы по тарифу (гр. 9: гр. 7). Заработная плата каждого члена бригады исчисляется путем умножения его заработной платы по тарифу на коэффициент приработка (гр. 7 х гр. 8).

Пример. Бригаде рабочих из пяти человек за выполненную работу по наряду начислено 46000,00 тенге. Используя данные наряда о количестве отработанных часов каждым работником, разряде и часовой тарифной ставке, определим заработную плату каждого члена бригады.

Распределение заработной платы между членами бригады

Коэффициент приработка составит::,1179885.

Заработная плата между членами бригады может распределяться с учесом коэффициента тру­дового участия (КТУ).

КТУ - это обобщенная количественная оценка личного вклада каждого члена бригады в ко­нечные результаты работы. При этом способе распределения заработной платы учитываются не только квалификация работника и фактически отработанное время, но и индивидуальные способ­ности каждого, его отношение к груду и производству. В качестве базового значения КТУ обычно берется единица. Значение КТУ каждого члена бригады может быть равно базовому, больше или меньше его в диапазоне от 0 до 2 в зависимости от вклада в общие результаты работы. Для этого должна быть разработана шкала КТУ.

Для объективной оценки личного вклада в результаты коллективного труда необходимо вести Журнал учета работы бригады. Решение по установлению членам бригады КТУ принимается решением бригады и фиксируется в протоколе собрания.

ПРОТОКОЛ

собрания рабочих бригады от 01.01.01 г.

Присутствовало пять членов бригады

ПОВЕСТКА ДНЯ:

Установление коэффициента трудового участия членам бригады за январь 2000 г.

ПОСТАНОВИЛИ: установить членам бригады И. В, Идрисова за январь следующие коэффициенты:

Начальник участка _________________

Прораб _________________

Бригадир _________________

Протокол собрания вместе с нарядом-заданием и табелем-расчетом передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Используя данные протокола и размер КТУ, распределим зара­боток бригады между ее членами:

Распределение сдельного приработка между членами бригады с применением КТУ

Величина сдельного приработка составит:,0,72 =,28. Коэффициент сдельного приработка равен: 0,7874,28 :,86).

Для группировки и распределения фактически начисленнной за месяц основной и дополни­тельной заработной платы по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, объектам строи­тельства и видам производств служит разработочная таблица «Распределение заработной платы в строительных организациях». Данные по заработной штате показываются по категориям работ­ников. Основанием для записей являются табели-расчеты, наряды и другие первичные документы по начислению основной и дополнительной заработной платы, которые предварительно группи­руются (табл. 1.2.).

1.2. Распределение заработной платы в строительных

Для расчета заработной платы (если рабочие дни отработаны не полностью) и начисления отпускных составляются справки-расчеты бухгалтерии, согласно которым данные переносятся в расчетную ведомость.

Для начисления заработной платы и удержания из нее на основании предварительных расче­тов (справок-расчетов, расчета распределения сдельного приработка между членами бригады с применением КТУ) составляется расчетная ведомость (книга заработной платы).

8.2 Учет кредиторской задолженности по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Счет является активным, сальдо пассивное. По дебету счета отражается увеличение задолженности (начисление заработной платы), а по кредиту – уменьшение задолженности по оплате труда (удержания из начисленной заработной платы и ее выплата).

Корреспонденция счетов, составляемая для учета заработной платы приведена в таблице 3, где представлены счета Рабочего плана счетов по НСФО.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету заработной платы

9 Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов

9.1 Документальное оформление учета затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов

9.2 Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

9.1 Документальное оформление учета затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов

Для организации оперативного и бухгалтерского учета применяется следующая первичная документация:

«Рапорт о работе башенного крана» (форма № ЭСМ-1)- применяется в управлениях механи­зации для учета работы мостовых, самоходных, козловых и других башенных кранов при часовой оп­лате труда и является основанием для начисления заработной платы. Он выписывается в одном экзем­пляре на декаду и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.

Путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2) - применяется для учета работы строи­тельной машины на автомобильном ходу при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляется диспетчером, ме­хаником, машинистом и подтверждается подписью и штампом заказчика.

«Рапорт о работе строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-3) - применяется для учета работы строительной машины при часовой оплате обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экзсматяре. Результаты работы или простоев ежедневно подтверждаются подписью и штампом
заказчика.

«Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-4) - при­меняется для имеющихся на балансе строительной организации машин и механизмов, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении. Он заполняется в одном экземпляре на одного заказчика. Выполненные работы подтверждаются подписью и штампом заказчика или лицом, ответственным за их выполнение.

«Карта учета работы строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-5) - заполняется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машины, а также выполненного объема работ. Ведется в одном экземпляре в производственном отделе управления механизации. Заполняется на основании форм № ЭСМ-1, 2, 3, 4.

«Журнал учета работы строительных машин (механизмов)» (форма № ЭСМ-применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин. Журнал ведется у заказчика строительных машин и в строительных организациях, имеющих строи­тельную технику на балансе, и заполняется прорабом строительства.

«Справка о выполненных работах (услугах)» (форма № ЭСМ-7) - используется для подтверждения работ (услуг), выполненных строительными машинами, и для производства расчетов собственников или арендаторов с заказчиками. Составляется в одном экземпляре представителем заказчика машин, заверяется печатью заказчика и передается в бухгалтерию.

Справка составляется в одном экземпляре на основании данных форм ЛЭСМ-1, 2, 3, заверяется печатью заказчика и передается в управление механизации, где прилагается к платежным доку­ментам, выставляемым заказчику для оплаты. На каждый рапорт (путевой лист) выписывается от­дельная справка. На работу мелких машин эти документы не составляются, а учитывается только календарное время нахождения их на строительных площадках. В конце месяца по ним составля­ется отчет о количестве отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.

Объектом калькулирования себестоимости работ строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена, машино-час). Калькуляцию затрат составляют на одну машино-смену или один машино-час по видам строительных машин и механизмов. Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 8400/2 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», ежемесячно списывается на счет 8100 «Основное производство» и распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смен (машино-часов). Документом, содер­жащим данные об отработанных машино-сменах, простоях и объемах выполненных работ, являются сменные рапорты или отчет механика, который заполняется ежемесячно.

9.2 Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

Строительные машины и механизмы выполняют наиболее трудоемкие работы. Существуют разные формы организации использовании строительных машин:

строительные машины сосредоточены в руках специализированных предприятий-управлений механизации (УМ). Эта форма способствует лучшему использованию техники. Специализированные предприятия предоставляют подрядным предприятиям, ведущим строительство, необходимые машины по заявкам на условиях субподряда, расчеты за ко­торые производятся по договорной (сметной) стоимости законченных комплексов работ;

управления механизации предоставляют технику подрядной организации с обслуживающим персоналом, расчеты производятся исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой;

управления механизации могут передавать подрядным организациям строительную техни­ку без обслуживающего персонала на условиях аренды с оплатой согласно договору арен­ды. Порядок расчетов УМ с арендатором за перебазирование техники, технический надзор и ее ремонт также предусматривается договором;

строительные машины и механизмы принадлежат подрядным организациям и учитывают­ся в составе основных средств. Ведется отдельный учет на их содержание.

Затраты но эксплуатации строительных машин и механизмов:

1. Единовременные расходы - расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин, механизмов и объема работ, на перебазирование строительных машин и ме­ханизмов (погрузка, разгрузка, транспортировка машин): на монтаж, демонтаж, пробный пуск; на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкра­новых путей под башенные краны, стоимость которых включается в объем строительно-монтаж­ных работ в общем составе работ по объектам).

2. Текущие расходы - основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслужива­нием машин (машинисты, механики, мотористы и др.), стоимость электроэнергии, топлива, сма­зочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов; амортизация машин и меха­низмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт; затраты на содержание рельсовых, безрельсовых путей; затраты по перевозке мате­риалов и строительных, конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта и другие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов должен обес­печить определение фактической величины этих затрат по видам машин и механизмов и опера­тивное выявление отклонений от установленных строительной организацией норм и нормативов.

Затраты по эксплуатации собственных и арендованных строительных машин и механизмов учитываются на счетах 8400 подраздела «Накладные расходы», к которым следует открыть субсчет 2 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

В состав затрат по эксплуатации машин и механизмов входят:

- затраты материальных ресурсов, в том числе топливо и энергия на эксплуатационные цели:

Дебет 8411/2 «Материалы»

Кредит 1318 «Строительные материалы и другие» 150,0;

- затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работ­ников, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других профессий, занятых управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад):

Дебет 8412/2 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 80,0;

- на сумму отчислений (социальный налог):

Дебет 8413 «Отчисления от фонда оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» 15,0;

- амортизационные отчисления строительных машин и механизмов, а также производствен­ных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:

Дебет 8415/2 «Износ строительных машин и механизмов»

Кредит 2422 «Износ машин и оборудования» 5,0;

- арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором:

Дебет 8417/2 «Арендная плата»

Кредит счетов подраздела 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 16,0;

- затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов:

Дебет 8418/2 «Прочие расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов»

Кредит разных счетов 23,0;

-затраты на проведение всех видов ремонта строительных машин и механизмов, производст­венных приспособлений и оборудования:

Дебет 8414 «Ремонт основных средств»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

8300 «Вспомогательные производства», разные 32,0;

Затраты, учтенные па счетах подраздела 8400 «Накладные расходы», в конце месяца собираются следующим образом:

Дебет 8400/2 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»
Кредит 8411 /2-8418/2 «Накладные расходы» 321,0.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от времени их исполь­зования и объемов выполненных при этом работ.

10 Учет затрат подсобных и вспомогательных производств

10.1 Учет затрат вспомогательного производства в строительстве

10.1 Учет затрат вспомогательного производства в строительстве

Строительно-монтажные организации в своем составе имеют подсобные и вспомогательные производства.

Подсобное производство - это организационно обособленное предприятие, кото­рое имеет закрепленных рабочих, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимый для про­изводственного процесса, вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (карьеры по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов; деревообраба­тывающие мастерские; бетонные и растворные узлы; кирпичные и известковые производства).

Кроме подсобных производств, на балансе строительных организаций могут быть вспомога­тельные производства, обеспечивающие основную строительную деятельность электроэнергией, паром, газом, сжатым воздухом, транспортом и другими услугами (электростанции и парокотель-ные, насосные станции, автотранспортные хозяйства, водонасосные станции, инструментальные и ремонтные мастерские). Как правило, они выполняют небольшой объем работ.

В подсобных и вспомогательных производствах применяются те же формы первичной доку­ментации, что и при оформлении операций основного производства, кроме учета затрат, выработ­ки и заработной платы. Организация учета в подсобных и вспомогательных производствах зависит от особенностей технологии производства.

Учет затрат подсобных и вспомогательных производств ведется на счетах подраздела 8300 «Вспомогательные производства» в порядке, установленном Типовым планом счетов и методиче­скими рекомендациями по его применению, стандартами бухгалтерского учета и другими доку­ментами.

11 Учет расходов будущих периодов

11.1 Учет расходов будущих периодов

11.1 Учет расходов будущих периодов

Затраты, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются расходами будущих периодов. Данные расходы ежемесячно равными частями в течение срока, к которому они относятся, в соответствии с расчетом, составленным работниками бухгалтерии, включаются в себестоимость строительно-монтажных работ.

К расходам будущих периодов относятся: единовременные затраты, связанные с подготовкой к эксплуатации строительных машин и механизмов (погрузка, транспортировка, разгрузка, мон­таж, демонтаж и пробный пуск, а также устройство и разборка временных сооружений и приспособлений для строительных машин и механизмов); расходы по подписке на техническую литерату­ру; расходы по вскрыше (разработке) карьеров; пусковые расходы (расходы на освоение новых про­изводств); расходы по приобретению страхового полиса: арендная плата, уплаченная вперед; затра­ты на ремонт арендованных основных средств, произведенный за счет средств арендодателя и др.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются на счете 1620 «Расходы будущих периодов» подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы». Аналитический учет по счетам ведется в ведомости по ви­дам расходов и статьям с распределением общей суммы погашения затрат по месяцам, на которые относятся расходы. Ведомость открывается на год. В ней накапливаются затраты записью из дру­гих журналов-ордеров. Месячные итоги ведомости записываются в журнал-ордер №10 в соответствующие разделы.

Бухгалтерские записи по счету 1620 «Расходы будущих периодов»:

- единовременные затраты, связанные с подготовкой к эксплуатации строительных машин и механизмов в доле, относящейся к отчетному месяцу, списываются в дебет счета 8400/2 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» с кредита
счета 1620 «Расходы будущих периодов»;

- расходы по подписке на техническую литературу (периодические издания) в доле, относящейся к отчетному месяцу, списываются в дебет счета 7210 «Административные расходы» с кредита счета 1620 «Расходы будущих периодов»;

- расходы по ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям дого­вора за счет средств арендодателя, ежемесячно списываются в дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» с кредита счета 1620 «Расходы будущих периодов» (относимый в уменьшение аренд­ной платы) или дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» с кредита счета 1620 «Расходы будущих периодов» (возмещаемый арендодателем);

- расходы по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), собранные по дебету счета 1620 «Расходы будущих периодов» списываются в дебет
счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» с кредита счета 1620 «Расходы будущих периодов».

12 Учет некапитальных работ

12.1 Учет некапитальных работ

12.1 Учет некапитальных работ

Кроме работ капитального характера, учитываемых в составе основного производства, строи­тельные организации выполняют работы и услуги, являющиеся некапитальными, неосновными работами. Эти работы связаны с выполнением основных объемов строительно-монтажных работ, но, как правило, они не являются объектом договора на строительство.

Некапитальные работы выполняются работниками, занятыми в основном строительном про­изводстве. Главную часть некапитальных работ составляют работы по возведению вспомогатель­ных временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения нормального хода строи­тельства основных объектов.

Финансирование строительства временных зданий и сооружений производится за счет средств общей сметы на строительство основного объекта, в связи с этим затраты по их производству учи­тываются в составе себестоимости строительных и монтажных работ. Указанные здания и соору­жения используются обычно только в течение срока строительства основных объектов и поэтому носят название временных.

Наряду с возведением временных зданий и сооружений, строительные организации выполня­ют другие работы, относимые по характеру их выполнения к некапитальным работам, - консерва­ция строящихся объектов, снос прекращенных строительством объектов и др.

Учет некапитальных работ ведется на счете 2930 «Незавершенное строительство», к которому следует открыть субсчет «Некапитальные работы». Аналитический учет по этому счету организу­ется по следующим аналитическим счетам:

1. «Возведение временных (титульных) сооружений», т. е. сооружений, предусмотренных титульными списками и сметами строительства. На этом счете учитываются затраты по строительству временных зданий и сооружений, а также по выполнению работ по переоборудованию и приспособлению других сооружений в тех случаях, когда соответствующие объекты передаются заказчикам подрядной организацией в составе сметной стоимости строительной продукции.

Затраты по возведению временных (титульных) зданий и сооружений (на весь период строи­тельства) отражаются:

Дебет 2930 «Незавершенное строительство»

субсчет «Некапитальные работы»

Кредит 1318 «Строительные материалы и другие»

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

3150 «Социальный налог»

3210 «Обязательства по социальномустрахованию»

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и др. 112,0

По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных сооружений) затраты на их возведение списываются:

• по временным (титульным) сооружениям, относящимся к основным средствам (прогнози­руемый срок службы более одного года):

Дебет 2412 «Здания»

субсчет «Временные (титульные) сооружения»

Кредит 2930 «Незавершенное строительство»

субсчет «Некапитальные работы» 89,0;

• по временным (титульным) сооружениям, не относящимся к основным средствам (прогнозируемый срок службы менее одного года):

Дебет 1316 «Прочие материалы»

субсчет «Временные (титульные) сооружения»

Кредит 2930 «Незавершенное строительство»

субсчет «Некапитальные работы» 23,0

2. «Возведение временных (нетитульных) сооружений». На этом счете учитываются затраты, связанные с возведением приобъектных кладовых, контор производителей работ, складских помещений и навесов при объекте строительства, душевых и кубовых помещений и помещений для обогрева рабочих, неканализационных уборных, заборов и ограждений, разводки паро-, воздухо - и электроснабжения в пределах рабочих зон и т. п.

Сдача в эксплуатацию временных сооружений оформляется актом, составляемом в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой - лицу, ответственному за сохранность сооружения. На обратной стороне акта работники производственного отдела и бух­галтерии делают расчет стоимости примерного возврата материалов, ожидаемого при ликвидации этого сооружения.

После подписания акта о вводе в эксплуатацию объектов затраты списываются с кредита сче­та 2930 «Незавершенное строительство» субсчет «Некапитальные работы» в дебет счета 2412 «Зда­ния» субсчет «Временные (нетитульные) сооружения».

В процессе эксплуатации стоимость указанных сооружений за вычетом примерной стоимости возвратных материалов равномерно переносится на себестоимость строительных работ путем на­числения износа. Сумма этого износа, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из стоимости сооружений и предполагаемого срока их службы.

На ликвидируемые временные сооружения составляется акт на их разборку.

13 Учет расчетов с заказчиками

12.1 Синтетический учет дебиторской задолженности заказчиков

12.2 Аналитический учет расчетов с заказчиками

12.1 Синтетический учет дебиторской задолженности заказчиков

Синтетический учет расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы ведется на активных, основных, расчетных счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», который включает в себя счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за выполненные строительно-монтажные работы.

Суммы, по которым предъявлены расчетные документы заказчикам, отражаются по дебету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Списание фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ произво­дится записью:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованой продукции и оказанных услуг»

Кредит 8100 «Основное производство» 5188,56.

Учет расчетов с заказчиками (покупателями) за выполненные строительно-монтажные работы может осуществляться векселями.

Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Порядок выпуска и обращения векселей регулируется Законом РК «О вексельном обращении в Республике Казахстан» от 01.01.2001 г. №97-1.

Простой вексель (соло) - вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство вексе­ледателя уплатить по первому требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю. Плательщиком по такому векселю обычно выступает не векселедатель, а третье лицо (трассат), который путем акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель. Но до этого момента ответственным по векселю является векселедатель.

Переводной вексель (тратта) - вексель, содержащий ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу ('трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлению обозна­ченную в векселе сумму денег.

В простом и переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или в оп­ределенное время после предъявления, векселедатель может начислить проценты на сумму векселя.

Бухгалтерский учет операций по векселям регламентируется «Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Типовым планом счетов бухгалтерского учета, Письмом Министерст­ва финансов РК «О бухгалтерском учете вексельных операций» от 7.г. №/63/1510.

В бухгалтерском учете отражается не вексель, а сумма задолженности, которая обеспечивает­ся векселем. Сами векселя могут быть учтены на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчет­ности».

12.2 Аналитический учет расчетов с заказчиками

Учет выполненных работ в физических объемах и сметной стоимости по каждому объекту, по этапам выполненных работ ведут в специальном журнале. Основанием для записи служит обмер фактически выполненных работ, нормы и расценки.

Производственно-технические отделы строительных организаций периодически осуществляют контроль за правильностью определения объемов работ. Объем работ, указанный в журнале, служит основанием для составления отчета по форме № М-29.

Производители работ (начальники строительных участков) подрядных строительных органи­заций представляют заказчику журналы выполненных работ с данными за месяц с начала строи­тельства и составляют справки формы №3 о стоимости выполненных работ и затрат по технологи­ческим этапам и комплексам работ. В этой справке указывается объем выполненных работ в смет­ных ценах и затраты, возмещаемые сверх сметной стоимости.

Аналитический учет расчетов с заказчиками подрядные строительные организации ведут в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В ведомости записи производят по каждому предъявленному и акцептованному в текущем месяце счету за выполненные работы с ука­занием наименования заказчика, даты и номера счета-фактуры (или заменяющего его документа), причитающейся суммы за выполненную работу собственными силами, отдельно субподрядными организациями и компенсаций, возмещаемых заказчиками. В ведомости по мере оплаты счета делается соответствующая отметка. В ней можно отражать удержанные суммы по счетам заказчиков за материалы, полученные подрядчиком при разборке и капитальном ремонте зданий и сооружений.

14 Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ

13.1 Синтетический учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ

13.1 Синтетический учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ

Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ определяется на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». В дебет этого счета относятся расходы, то есть фактиче­ская себестоимость затрат на строительно-монтажные работы, а также стоимость работ, выпол­няемых субподрядными субъектами по предъявленным ими счетам. По кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» отражается договорная стоимость законченных объектов или работ, выпол­ненных по договорам подряда и субподряда, определенных по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

• списание расходов по фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ на уменьшение итогового дохода:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 5 188,56;

• списание доходов от строительно-монтажных работ на увеличение итогового дохода:

Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 7 263,98:

списание прочих доходов строительной организации:

Дебет 6200 «Прочие доходы»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

списаны прочие расходы:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7210 «Административные расходы» 473,0

7400 «Прочие расходы» 40,0;

• начислен корпоративный подоходный налог:

Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» 468,73;

• списаны расходы по корпоративному подоходному налогу на уменьшение итогового дохода:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» 468,73;

• определен чистый доход, остающийся в распоряжении подрядной организации:
Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» 1 093,69;

• на сумму полученного убытка:

Дебет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

15 Особенности расчетов субподрядных организаций с генеральными подрядными организациями

15.1 Особенности расчетов субподрядных организаций с генеральными подрядными организациями

Многовариантность организации строительного производства и применяемых договорных от­ношений накладывает определенный отпечаток на методику формирования одного из централь­ных показателей деятельности субъекта - объема реализации продукции (работ, услуг).

Объемом реализации по принципу начисления должен стать весь объем готовой продукции по договору независимо от того, кто его выполнял (непосредственно генеральный подрядчик или субподрядная организация).

При учете генподрядной себестоимости необходимо выделить некоторые моменты:

- при отражении субподрядных работ в составе незавершенного строительного производства генерального подрядчика следует учесть их выполнение и принятие генподрядчиком, их оплата последним;

- генеральный подрядчик должен формировать генподрядную себестоимость строительно - монтажных работ по договорной стоимости.

Для генподрядных строительных, подразделений, принимающих свою учетную политику, раз­рабатывающих рабочий план счетов на счетах подраздела 8110 «Основное производство», следует открыть следующие субсчета:

- «Затраты на производство работ, выполняемых собственными силами».

- «Затраты на производство работ, выполненных силами субподрядных субъектов».

На счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» следует выделить субсчет 1 «Расчеты с субподрядными организациями».

При отражении всего комплекса хозяйственных операций, связанных с формированием объе­ма реализованной продукции и финансовых результатов в генподрядных организациях, произво­дятся следующие бухгалтерские записи:

• формирование себестоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ за отчетный период:

Дебет 8110/1 «СМР, выполненные собственными силами» 3 657,36

Кредит 8111 «Материалы» 800,0

8112 «Оплата труда производственных рабочих» 200,0

8113 «Отчисления от фонда оплаты труда» 37,8

8114 «Накладные расходы» 1 643,71

8114 «Прочие накладные расходы» 430,0
8310 «Вспомогательные производства» 545,85;

• в затраты основного строительного производства включается сумма затрат, понесенная субподрядной организацией:

Дебет 8110/1 «СМР, выполненные собственными силами»

Дебет 8110/2 «СМР, выполненные субподрядными организациями» 1 531,2:

• списание себестоимости работ, выполненных собственными силами и относящихся к реализованной строительной продукции:

Д-т 7010 «Себестоимость реализованой продукции и оказанных услуг»

К-т 8110/1 «СМР, выполненные собственными силам и» 5 188,56.

Переход права собственности на генподрядную строительную продукцию по принципу на­числения оформляется следующими записями:

• на договорную стоимость строительной продукции:
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

• на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Отражение хозяйственных операций, связанных с субподрядными работами:

• формирование части генподрядной себестоимости выполненных субподрядными субъектами строительно-монтажных работ по договорной стоимости:

Дебет 8110/2 «Основное производство»

Кредит 3310/1 «Расчеты с субподрядными организациями»,

в т. ч. НДС 1 531,2;

• оплата субподрядным организациям части генподрядной готовой продукции, выполненной их силами, при участии генерального подрядчика в расчетах с субподрядчиком или без его участия (если договором определено прямое перечисление средств с расчетного счета за­казчика на счет субподрядчика):

Дебет 3310/1 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» 1 531,2.

Генеральный подрядчик ведет аналитический учет расчетов с субподрядными организациями в ведомости учета расчетов с субподрядчиками за выполненные работы (для этого можно исполь­зовать ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками), а синтетический учет - в жур­нале-ордере №6.

Субподрядчики по поручению генподрядчика ведут монтажные и иные специальные строи­тельные работы, осуществляют взаимоотношения и расчеты за выполненные работы, услуги и прочие затраты согласно договору субподряда. Невыполнение договорных обязательств влечет материальную ответственность субподрядчика и генподрядчика, допустивших это нарушение. Субподрядные организации на основании акта приемки строительно-монтажных работ выписы­вают счета генеральным подрядчикам. Расчеты между субподрядчиками и генеральным подряд­чиком производятся ежемесячно на основании взаимно подписанных ими справок об объеме и стоимости выполненных работ по форме №3.

Аналитический учет расчетов с заказчиками (генподрядчиками) субподрядные организации ведут в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками, а синтетический учет - в журнале-ордере №11 аналогично генподрядчику.