Основы бухгалтерского учета

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Государственный университет по землеустройству

Кафедра экономики и организации

сельскохозяйственного производства

Основы бухгалтерского учета

Методические указания

для семинарских занятий и выполнения практических заданий

Специальность 030501 –

«Юриспруденция»

Студента________________________________________________

Группа _________________________________________________

Факультет _______________________________________________

Москва 2007

УДК

Рассмотрено и утверждено на заседании кафедры экономики и организации сельскохозяйственного производства Государственного Университета по Землеустройству (протокол № ___ от ________________)

Методическая комиссия факультета (протокол №3 от 21.11.07)

Авторы:

д. э.н., профессор

ст. преп.

к. э.н., доц.

Рецензент: к. э.н., доцент

© 2007 , ,

Практическое занятие 1

Тема: Основы организации бухгалтерского учета

В «Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Россий­ской Федерации» определены общие принципы организации и ве­дения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, права, обязанности и ответственность хозяйственных субъектов. Законодательно устанавливаются порядок государст­венного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, его организация в Российской Федерации базируются на общепризнанных Международных стандартах бухгалтерского учета, которые представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета по отдельным его разделам и участкам.

Бухгалтерский учет занимает значительное место в деле борьбы с преступлениями и другими правонарушениями, а также их предупреждения. Выявляя совершенные преступления, располагая сведениями о распространенности отдельных их видов в различных отраслях народного хозяйства, размерами ущерба и учиты­вая результаты борьбы с преступностью, правоохранительные ор­ганы получают возможность эффективно осуществлять борьбу с нарушениями законности.

Законодательство о бухгалтерском учете составляет правовую основу судебной бухгалтерии. Согласно ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Предметом бухгалтерского учета являются имущество органи­зации, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности организации. Имущество организации, его обязательства, источники форми­рования этого имущества и хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бух­галтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности ор­ганизации.

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  В каком документе установлены основные требования, правила ведения и организация бухгалтерского учета.

2.  Постройте иерархию нормативных документов, определяющих методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации.

3.  Какой нормативный документ определяет объекты бухгалтерского учета? Дайте характеристику объектов бухгалтерского учета?

4.  В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Перечислите эти функции, дайте им обоснование со ссылкой на нормативно-правовые и другие документы.

5.  Охарактеризуйте предмет и задачи судебной бухгалтерии. Выясните ее роль в борьбе с экономическими преступлениями.

6.  Какие методы используются в судебной бухгалтерии.

7.  Какие элементы метода бухгалтерского учета вы знаете? Какие из них чаще всего используются в преступных целях?

Тесты:

1. Официальный бухгалтерский учет находится:

а) в ведении Российской Федерации

б) в соместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации

в) вне пределов ведения Российской Федерации

2. Какой способ организации бухгалтерского учета у юридических лиц не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации:

а) бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба организации, возглавляемая главным бухгалтером

б) бухгалтерский учет ведет руководитель организации самостоятельно

в) бухгалтерский учет ведет внешний аудитор организации

г) бухгалтерский учет ведет централизованная бухгалтерия на договорных началах

д) бухгалтерский учет ведет специализированная организация на договорных началах

е) бухгалтерский учет ведет бухгалтеру-специалисту на договорных началах

Практическое занятие 2

Тема: Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой ее стороне, называющейся активом, отражается состав и размещение хозяйственных средств. В правой, называющейся пассивом — ис­точники образования и целевое назначение этих средств.

Основным правилом балансового учета является равенство итогов актива и пассива. Итоги баланса называются его валютой.

Содержание и структура баланса организаций определяется экономическим характером их деятельности и соответствующей формой собственности. Характеристика понятий актива и пассива в новой форме баланса, в основном, отвечает условиям рыночной экономики,

При чтении баланса следует знать, что его данные позволяют изучить финансовое положение организации, определить обеспеченность собственными оборотными средствами, его платежеспо­собность, установить его прибыльность, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, взаимосвязь размещения средств и источников их покрытия.

В следственной и судебной практике данные баланса позволя­ют установить сохранность и бережность использования товарно-материальных ценностей, наличие производственных запасов и разрешать другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушениями финансовой и расчетной дисциплины. Баланс, в который внесены искаженные сведения, используется в качестве доказатель­ства по делам о приписках и других искажениях отчетности.

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его ис­точников формирования. Хозяйственные операции, совершающие­ся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса относят к одному из четырех ти­пов.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т. с. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения, причем валюта баланса по акти­ву и пассиву возрастает на равную величину. Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по ак­тиву и пассиву уменьшается на равную величину.

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  Что представляет собой бухгалтерский баланс. Какова его структура.

2.  Что такое актив и пассив баланса.

3.  На какие составные части делятся хозяйственные средства и как они классифицируются в активе баланса

4.  Что можно выяснить, изучая пассив баланса.

5.  Перечислите виды изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций. Приведите примеры хозяйственных операций, влияющих на баланс.

6.  Какова взаимосвязь между вторым разделом актива баланса "Оборотные активы" и пятым разделом баланса "Краткосрочные обязательства"?

7.  Назовите наиболее существенные естественные ограничения, свойственные бухгалтерскому балансу.

Тесты:

1. Современная форма российского отчетного баланса относится к балансу:

а) динамическому;

б) статистическому;

в) статистико-динамическому.

2. Определите тип хозяйственной операции, если были оприходованы поступившие материалы от поставщиков? Как изменится валюта баланса?

а) первый тип

б) второй тип

в) третий тип

г) четвертый тип

3. Определите тип хозяйственной операции, если были оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при ликвидности? Как изменится валюта баланса?

а) первый тип

б) второй тип

в) третий тип

г) четвертый тип

4. Определите тип хозяйственной операции, если была выдана зарплата сотрудникам из кассы организации? Как изменится валюта баланса?

а) первый тип

б) второй тип

в) третий тип

г) четвертый тип

Практическое занятие 3

Тема: Счета бухгалтерского учета и способ двойной записи хозяйственных операций

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их изменением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения.

Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных счетах бухгалтерского учета учитываются раз­личные виды имущества, их наличие, состав, движение. На пассивных счетах учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, а также обязательства.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть или дебетовым, или кредитовым, или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал­терского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является оборотная ведомость. Она составляется в конце месяца (года) на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца (года) и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц (год).

Известна также так называемая шахматная оборотная ведо­мость по счетам синтетического учета, которая составляется в шахматной форме.

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщен­ном виде в денежном выражении. В развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета, т. е. детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитиче­ских счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядков.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются тс же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  В чем состоит взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и баланса? Каковы правила проведения записей на активных и пассивных счетах?

2.  Назовите два правила, которым должна отвечать оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Задание:

На основе хозяйственных операций за октябрь 2007 г. составьте бухгалтерские проводки. Определите конечное сальдо по счетам, составьте оборотную ведомость и баланс на 1 ноября 2007 г.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Практическое занятие 4

Тема: Документация и отчетность

Документы от лат. documentum – доказательство, свидетельство. По форме документ является письменным актом, в котором находят отражение определенные юридические факты. По содержанию – это результат определенной волевой деятельности составившего его лица, за исключением доказательств, которые по форме не предусматривают подписи юридических и физических лиц.

Документы бухгалтерского учета – это письменные акты, фик­сирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями правил, закрепленных в нормативно-правовых актах. Любая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета лишь после надлежащего документального оформления.

На основе бухгалтерских документов контролируется правиль­ность совершенных операций, ведется текущий анализ выполняе­мой работы, устанавливаются причины тех или иных хозяйствен­ных нарушений, т. е. документация выполняет контрольно-аналити­ческие функции. Бухгалтерским документам важная роль отводится в обеспечении сохранности собственности, а также среди доказательств по уголовным делам о хозяйственных преступлениях.

Таким образом, бухгалтерский документ:

- подтверждает факт совершения хозяйственной операции;

- является основанием для отражения операции на счетах;

- является средством предупреждения хищения товарно-материальных ценностей.

Изучение особенностей документов по­зволяет повысить правовую культуру эксперта-бухгалтера и тем самым избежать на практике некоторых ошибок. Важно также уметь разделять документы по форме и содержанию, классифици­ровать их с позиций их правовой значимости (доказательности).

По степени обобщения учетной информации различают первичные документы, регистры бухгалтерского учета и документы бухгалтерской отчетности.

Первичные учетные документы фиксируют факты совершения хозяйственных операций в той последовательности, в которой они проводятся.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Документы бухгалтерской отчетности – это единая система документальной отчетности на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность как система показателей группируется в определенные формы и характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  Документы служат средством исследования предмета судебно-бухгалтерской экспертизы. Чем это предопределяется и как отражено в УПК РФ и АПК РФ?

2.  Знание классификаций бухгалтерских документов помогает эксперту-бухгалтеру более осмысленно и логически стройно исследовать операции бухгалтерского учета. Чему способствует, в первую очередь, эти классификации? Что является важным принципом классификации материалов уголовного (гражданского) дела для экспертизы их классификации и значимости (доказательности)?

3.  Документы, неправильно отражающие произведенные операции, являются подложными, подразделяются на фальсифицированные документы и документы, содержащие ложные сведения. Какие из следующих документов будут относиться к фальсифицированным, а какие к документам, содержащим ложные сведения:

–  чек с поддельной подписью;

–  платежная ведомость с увеличенной суммой заработной платы, начисленной и выданной организатору хищения или его сообщнику;

–  платежная ведомость с подложной распиской в получении по ней денег;

–  счет поставщика с указанными в нем завышенными ценами.

4.  В литературе и на практике подложные документы часто называются фиктивными. Какова Ваша точка зрения на этот счет? Что говорит процессуальный закон о подложном документе?

5.  Какие документы главный бухгалтер подписывает совместно с руководителями организации? Как следует поступить главному бухгалтеру, если руководитель организации требует при­нять к учету документы, противоречащие законодательству?

6.  На товарном складе ревизор произвел зачет из­лишков предыдущего периода в погашение недостач тех же това­ров, обнаруженных в последующем, мотивируя зачет возможной ошибкой, допущенной при первой инвентаризации. Допрошенные члены первой инвентаризационной комиссии показали, что они подписывали инвентаризационную ведомость, не проверяя наличия товаров: ведомость была составлена бухгалтером и предъявлена им для подписи. Бухгалтер отрицал это и утверждал, что инвентаризация проводилась без нарушения соответствующих инструкций и положений. Такие же показания дал обвиняемый – заведующий складом. Служат ли дополнительным источником освещения факторов, составляющих предмет судебно-бухгалтерской экспертизы, показа­ния свидетеля (обвиняемого) о происхождении документа в данном примере? Какие документы должен проверить эксперт-бухгалтер при исследовании правильности зачета излишков товаров? Какие, на Ваш взгляд, были допущены нарушения положения об инвентаризации?

Практическое занятие 5

Тема: Инвентаризация и другие формы фактического контроля хозяйственных операций

Инвентаризация – способ проверки наличия имущества предприятия на определенный момент времени путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактическо­го наличия имущества в натуре с данными бухгалтерского учета, от­раженными на счетах.

Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01г. № 49.

Разли­чают полную и частичную инвентаризацию: полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обя­зательств организации, частичная – один или несколько видов имущества и обязательств.

Инвентаризации могут быть плановыми, когда проводятся в заранее установленные сроки, и внезапными, когда проводятся не­ожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей. Их осуществляют по распоряжению выше­стоящих органов, руководителей организаций, по требованию реви­зоров, следственных и контрольных органов.

Для проведения инвентаризации в организации создается по­стоянно действующая инвентаризационная комиссия. Члены инвен­таризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправиль­ных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установлен­ном законом порядке.

При наличии информации о хищениях или злоупотреблениях, совершенных или совершаемых в хозяйствующих субъектах, влекущих административную или уголовную ответственность, сотрудники правоохранительных органов имеют право требовать обязательного проведения инвентаризаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены недостачи или излишки. Недостачи и излишки могут быть в равной степени следствием как злоупотребления материально-ответственных лиц, так и ошибок в бухгалтерском учете.

Также в ходе инвентаризации может быть выявлено, что товар одного наименования, но разных сортов одновременно находится и в излишке, и в недостаче. Такая ситуация называется пересортицей.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками при пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же на­именования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комис­сии.

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  В каких случаях проведение инвентаризации обязательно? Кем и как используются результаты инвентаризации?

2.  Охарактеризуйте порядок проведения инвентаризации.

3.  Как оформляются в бухгалтерском учете результаты инвентаризации?

4.  Какие документы проверяются инвентаризационной комиссией по задолженности рабочим и служащим?

Задание:

В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов на сумму 200 тыс. руб. Списано 130 тыс. руб. в пределах норм естественной убыли, а 55 тыс. руб. зачтено по пересортице. Из оставшейся недостачи списано на уменьшение прибыли 10 тыс. руб. и отнесено па счет материально ответствен­ного лица 5 тыс. руб. (стоимость этой части недостач по розничным рыночным ценам составляет 8 тыс. руб.). Из установленного излишка материалов в сумме 58 тыс. руб. частично – на сумму 52 тыс. руб. обращено на погашение пересортицы.

Сделайте необходимые бухгалтерские проводки, в частности:

1)  спишите недостачу, зачтенную по пересортице в счет излишков;

2)  разницу в стоимости материалов, зачтенных по пересортице, отнесите на материально ответственное лицо;

3)  оприходуйте излишки материалов;

4)  отразите общую сумму недостачи, подлежащую. урегулированию;

5)  спишите сумму недостач в пределах норм естественной убыли;

6)  спишите недостачу за счет прибыли;

7)  спишите недостачу, отнесенную на счет материально ответственного лица;

8)  отнесите разницу между учетными и розничными ценами по недостаче на счет материально ответственного лица.

Практическое занятие 6

Тема: Документальная ревизия – метод хозяйственного контроля и собирания доказательств

Документальная ревизия – одна из основных форм после­дующего и документального контроля финансово-хозяйственной деятельности организации.

Документальные ревизии классифицируются по видам: по ос­нованиям назначения (плановые и внеплановые – внезапные); ор­ганам их осуществляющим (ведомственная и вневедомственная); объему проверки (полная, частичная); методам проведения (сплошная и выборочная); повторяемости контрольных действий (первичная, дополнительная, повторная); составу ревизионной группы (бухгалтерская и комплексная).

Успешная реализация материалов ревизии зависит от уровня юридической обоснованности и правового обеспечения возмещения ущерба и привлечения виновных к ответственности. Поэтому при оформлении материалов ревизии должны быть соблюдены определенные требования, сущность которых заключается в том, чтобы при описании ревизионных эпизодов раскрывались их причинно-следственная связь, формы и способы совершения, отношения к ним должностных лиц. Результаты документальной ревизии оформляются актом, который составляется ревизором.

Определение размера ущерба и порядка его возмещения произ­водится в соответствии с требованиями законодательства и «Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию».

Значительное количество преступлений, связанных с хищениями имущества выявляется в результате документальных ревизий, причем нередко ведомственные документальные ревизии производятся по требованию следственных органов. Отличительные особенности таких ревизий в сравнении с обычной плановой ревизией:

1)  назначаются в связи с возбуждением уголовного дела и являются способом собирания доказательств по делу;

2)  являются внеплановыми;

3)  акт ревизии относится к документам, которые могут установить необходимые по делу фактические данные;

4)  задачи ограничиваются установлением (проверкой) фактов хищений и других преступлений, законности операций, правильности постановки бухгалтерского учета, имеющих отношение к указанным фактам;

5)  правовым основанием является требование следователя о производстве документальной ревизии и формирование им задания ревизору в зависимости от материалов уголовного дела;

6)  проведение ревизором ревизии в тесном контакте со следователем.

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  Охарактеризуйте основные виды ревизии.

2.  Каковы фактические основания требования производства первичной ревизии?

3.  Что является основанием для проведения повтор­ной или дополнительной ревизии?

4.  Материальная ответственность конкретного работника за ущерб, причиненный организации, может быть опреде­лена при одновременном наличии четырех условий. Назовите эти условия.

5.  Какими документами оформляются результаты ревизии, и какие требования предъявляются к этим документам?

6.  Какие применяются приемы и способы проверки и исследования документов, учетных регистров? Приведите конкретные примеры проверки взаимосвязанных документов методами встречной проверки и взаимного контроля.

7.  В чем состоят различия ревизии, назначаемой в связи с уголовным делом, и ревизии, назначаемой вышестоящей организацией?

8.  Можно ли считать незаконными по содержанию, но правильными (законными) по форме:

а) акты на списание материальных ценностей за счет естественной убыли по производственным нормам либо при отсутствии данных о недостаче;

б) расходные кассовые ордера о выдаче аванса лицам, не отчитывающимся за использование ранее полученных под отчет сумм;

в) расчетно-платежные ведомости, по которым начислена заработная плата совместителям, постоянно работающим в данной организации?

Практическое занятие 7

Тема: Судебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) — это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам.

Процессуально-правовая форма СБЭ обусловлена тем, что ее назначение определено процессуальным законом, а заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств.

Суд и следователь применяют судебно-бухгалтерскую экспертизу только тогда, когда возникающие вопросы не могут быть решены другими формами.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, ставшие объек­том расследования и судебного разбирательства.

В судебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные методы, приемы общей и частной методики.

К общенаучным методам принято относить такие как: анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и другие.

К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку, арифметиче­скую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы согласно п. 5 Инструкции о производстве СБЭ являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения.

Правовой основой СБЭ по уголовным делам является процессуальный закон, в частности Уголовно-процессуальный кодекс РФ, поскольку в нем закреплены порядок назначения и производства экспертизы, а также права и обязанности эксперта.

Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии, в суде, арбитражном суде

Экспертиза в стадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако судебно-бухгалтерская экспертиза проводится, как правило, по делам, по которым предварительное расследование обязательно.

Признав собранные для производства материалы достаточными, следователь назначает экспертизу. Эксперту предоставляются необходимые материалы дела, объ­ем этих материалов определяется следователем. Следователь вправе приостановить или прекратить вообще проведение экспертизы в любой стадии ее производства. Следователь вправе присутствовать при производстве экспертизы, однако он не является ее участником или соисполнителем.

Арбитражным процессуальным кодексом РФ также преду­смотрена возможность назначения и проведения бухгалтерской экспертизы. Экспертиза назначается для разъяснения возникающих при рассмотрении хозяйственного спора вопросов, требующих спе­циальных познаний.

Суд вправе назначить экспертизу и по своей инициативе в любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также назначить дополнительную или повторную экспертизу.

Методологическими принципами СБЭ являются:

1)  аналитический подход к хозяйственным операциям как предмету СБЭ;

2)  определение степени соответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам;

3)  проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организаций и их подразделений.

Заключение эксперта-бухгалтера и оценка его следователем и судом

Заключение эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессе – это письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица.

Содержание заключения эксперта регламентируется УПК РФ.

Структура экспертного заключения состоит из введения, ис­следовательской части и выводов.

Выводы эксперта должны излагаться в той последовательно­сти, в которой поставлены вопросы перед экспертизой.

Наукой и практикой выработан определенный порядок оценки заключения эксперта-бухгалтера. Прежде всего, следствием и судом оцениваются квалификация, компетентность и объективность эксперта.

Следствие и суд обязаны привести и оценить подлинность, пригодность и полноту исследованных экспертом объектов.

Заключение эксперта должно оцениваться следствием и судом в совокупности с другими материалами дела.

Результаты оценки заключения экспертов следствием и судом находят свое отражение в постановлениях, определениях, решениях и приговорах.

Уголовно-процессуальным законом предусмотрено, что эксперт может прийти к выводу о невозможности дачи заключения по представленным ему материалам.

Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заклю­чение по поставленным вопросам должно быть составлено в письменной форме, оно адресуется органу, назначившему экспертизу.

Влияние судебно-бухгалтерской экспертизы на совершенствование хозяйственной деятельности организаций и предупреждение совершения преступлений

При производстве судебно-бухгалтерских экспертиз устанавливаются не только факты, связанные с недостачей, излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и механизм их образования, способы сокрытия злоупотреблений в учете и отчетности, недостатки контрольно-ревизионной работы, а также нарушения правил бухгалтерского учета, способствующие совершению преступлений.

Рекомендации эксперта, направленные на предупреждение правонарушений, должны являться логическим следствием прове­денных им при производстве экспертиз исследований, быть целена­правленными, научно обоснованными, аргументированными и эко­номически целесообразными.

Профилактическая работа экспертов-бухгалтеров осуществля­ется в двух формах: процессуальной и непроцессуальной.

При осуществлении профилактической работы в процессуальной форме фактические данные об обстоятельствах, способствую­щих совершению хищений, и разработанные экспертом профилак­тические меры по их устранению отражаются в экспертном заклю­чении в форме ответа на соответствующие вопросы или в специальном уведомлении, направляемом за подписью руководителя экспертного учреждения органу, назначившему экспертизу.

Непроцессуальный характер носит экспертная работа по обобщению экспертной, ревизионной практики для выявления наиболее типичных обстоятельств, способствовавших совершению хищений, и разработки профилактических мероприятий по их устранению.

Способы и формы реализации предложений эксперта-бухгалтера обусловлены избранной им формой профилактической деятельности. Так, процессуальная форма требует четкого соблюдения пределов экспертной компетентности. Рекомендации в этом случае излагаются либо в тексте заключения, либо в отдельном уведомлении. Реализация рекомендаций осуществляется через судебно-следственные органы, где на основании уведомления эксперта-бухгалтера выносятся представления и частные определения в адрес конкретных организаций или лиц.

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  При исследовании каких хозяйственных операций чаще всего производится встречная проверка документов? Есть ли необходимость данную экспертизу производить в присутствии следователя? Почему?

2.  К каким приемам методики можно отнести черновые записи материально ответственных лиц?

3.  В чем заключаются права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера?

4.  Каковы правила постановки задания следователя эксперту-бухгалтеру?

5.  Каковы права обвиняемого при проведении СБЭ?

6.  В чем заключается совместная работа следователя и эксперта-бухгалтера?

7.  Предположим, в деле следственных органов имеется акт инвентаризации кассы предприятия торговли, из которого следует, что в кассе обнаружена недостача денег. В письменном объяснении кассира показано, что эта недостача является результатом неоформленного возврата части выручки покупателям. Факт недостачи денег налицо и объяснение кассира правдоподобно. Какая может быть поставлена задача перед экспертом-бухгалтером в этом случае?

8.  Каковы способы проверки заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом?

9.  Каковы правила оценки заключения эксперта-бухгалтера?

10.  В заключении эксперта-бухгалтера по делу по обвинению в хищении государственного имущества указывалось, что подпись начальника цеха не имеет ничего общего с исполненной от его имени в расходном кассовом ордере. Вышел ли эксперт за пределы своей компетенции, отразив данный факт в заключении?

11.  Какие имеются два основания для вывода эксперта о невозможности дачи заключения? Сошлитесь на соответст­вующую статью УПК РФ.

12.  Изложите Вашу точку зрения. Могут ли следующие вопросы относиться к вопросам профилактического характера? Ответы аргументируйте.

а) Какие нарушения требований нормативных актов могли способствовать изъятию выручки и сокрытию недостач в учете?

б) Какие должностные лица были обязаны обеспечить соблюдение правил бухгалтерского учета, нарушение которых могли способствовать образованию недостач?

в) Какие недостатки в проведении и оформлении результатов инвентаризации могли способствовать сокрытию недостачи в бухгалтерском учете?

г) Какие мероприятия у четно-контрольного характера следует провести для устранения обстоятельств, способствующих образованию и сокрытию недостач?

13.  Какие штрафные санкции предъявляются к организации и ее руководству за нарушение кассовой дисциплины?

Практическое занятие 8

Тема: Сущность и содержание аудита

Возникновение аудита связано с разделением интересов и тех, кто непосредственно занимается управлением организацией, и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность.

Необходимость в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1)  возможностью необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между пользователями этой информации;

2)  зависимостью последствий принятых решений от качества информации;

3)  необходимостью специальных знаний для проверки информации.

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия. Основная цель аудита – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Основные этапы проведения аудита (определение объема ауди­та, планирование аудита, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторская документация, аудиторское за­ключение и аудиторский отчет).

Объем аудиторской проверки финансовых отчетов определяется требованиями действующего законодательства, документами нормативного регулирования аудиторской деятельности, а также пожеланиями клиента.

Виды аудита (внешний и внутренний; обязательный и инициативный).

С точки зрения развития аудит разделяется на три вида:

1)  подтверждающий;

2)  системно-ориентированный;

3)  аудит, базирующийся на риске.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке на соответствие:

1)  организационно-правовой формы экономического субъекта;

2)  вида деятельности экономического субъекта;

3)  источников формирования уставного капитала экономического субъекта;

4)  финансовых показателей деятельности экономического субъекта.

В зависимости от субъектов и характера контрольной деятельности финансовый контроль подразделяется на: государственный, ведомственный и вневедомственный.

Между ревизией и аудитом много общего, однако, имеются принципиальные отличия по целям, характеру, основам взаимоот­ношений, управленческим связям и принципам оплаты труда.

Этические и профессиональные нормы определяются взаимоотношениями аудитора с клиентом при оказании аудиторских услуг. Среди них: независимость, честность, объективность аудитора; конфиденциальность информации; профессионализм, компетент­ность и добросовестность аудитора.

Конфликты между аудитором и клиентом могут быть разрешены судом.

Аудитор отвечает за неквалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством и договором, заключенным с заказчиком.

Начальная стадия и стратегия аудиторной проверки

К числу основных процедур отбора клиентов аудиторскими фирмами относятся: оценка характера отрасли; определение цели аудиторской проверки у данного клиента; знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита; выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента; аналитическая проверка отчетности; предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности клиента и др.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения "клиент-аудитор". В договоре целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения; желательно предусмотреть предоплату заказчика и внести пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки.

Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором.

Планированию предшествуют следующие этапы:

–  предплановая подготовка;

–  получение общей информации о предприятии;

–  оценка материальности;

–  оценка аудиторского риска;

–  оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффективности.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом ауди­тору необходимо оценить:

а)  финансовую стабильность клиента;

б)  положение клиента в экономической среде;

в)  отношения клиента с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Общая информация о предприятии нужна для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

В начале проверки аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно установленный уровень материальности; размер предприятия, величина чистой прибыли до налогооб­ложения, стоимость текущих активов, величина капитала и др.

Аудиторский риск – это ошибка в суждении аудитора, которая является следствием применения специальных технических и тех­нологических приемов исследования данных бухгалтерского или первичного учета. Величина аудиторского риска выступает как произведение его составляющих, т. е.:

АР = ВР * РК * РН, где

АР — аудиторский риск, %;

ВР — внутренний риск, %;

РК — риск контроля, %;

РН — риск необнаружения, %.

Технология аудита

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы: график работы аудиторов; подробные процедуры; контроль работы по аудиту; персонал.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах:

1) контроль основного аудитора за работой своих ассистентов;

2) контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;

3) внешний контроль.

Вся информация, подготовленная и собранная до начала, в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией. Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат обоснованием аудиторского заключения.

Вся документация аудитора, подготовленная им перед началом и в ходе проверки, относится к его рабочим бумагам, которые так­же являются доказательством аудиторской работы.

К числу основных методов аудиторской проверки относятся: фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитиче­ские тесты, сканирование, встречная проверка и др.

В ходе аудиторской проверки аудитор, выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента.

Ответственность за выполнение и обоснование определений мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность за факт мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство организации.

Мошенничество – это преднамеренно неправильное отраже­ние и представление данных учета и отчетности.

Ошибка – это непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешно­стей в учетных записях и группировках.

Основные виды ошибок можно сгруппировать следующим образом:

1) ошибки в ведении учета;

2) повторяющиеся ошибки.

Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности организации.

Аудиторское заключение может быть положительным (т. е. безусловным); условно-положительным – подтверждающим финансовую отчетность с определенными ограничениями; отрицательным – если аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчетности. Если аудитор не может дать никакого заключения, он принимает решение об отказе от него.

Аудиторское заключение специального назначения – это заключение по специальной финансовой информации (заключение об отчетности о налогообложении прибыли; заключение о реальности дебиторской задолженности, об обоснованности распределения прибыли и т. п.).

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1.  Каковы основные принципы аудита? Какими нормативными документами аудитор должен руководствоваться в своей работе?

2.  Все ли экономические субъекты независимо от их размеров должны подвергаться обязательной проверке независимыми аудиторскими фирмами? Какие меры могут быть приняты к экономическому субъекту, который, ссылаясь на объективные причины (например, отсутствие свободных денежных средств), уклоняется от проведения аудиторской проверки?

3.  Если аудиторская фирма создана как совместное предприятие, т. е. предприятие с иностранными инвестициями, то какой орган осуществляет ее регистрацию?

4.  Аудиторские фирмы могут проводить ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций и фирм по поручениям судебных и следственных органов. Каковы особенности такой проверки?

5.  Может ли аудитор выступать в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы?

6.  На какие вопросы аудитору следует обращать внимание при проведении ревизии по поручению следственных или судебных органов?

7.  Должен ли аудитор при проверке анализировать вопросы хозяйственной деятельности организации? Проверяется ли ход выполнения планов производства, реализации?

8.  Аудитор при проведении проверки по договору, заключенному с советом директоров фирмы, установил, что управляющий и главный бухгалтер присвоили крупную сумму денег. Какими будут его дальнейшие действия?

9.  Какую ответственность несет аудитор за небрежность, допущенную в работе, в связи, с чем экономическому субъек­ту или государству был нанесен материальный ущерб?

10.  Аудиторское заключение представляется хозяйственному субъекту и некоторым государственным органам, в ча­стности, налоговой службе. Можно ли передавать государственным органам другие материалы аудиторской проверки?

11.  На что аудитору нужно в первую очередь обратить внимание в ходе проверки, прежде чем подготовить аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и устойчивости финансового состояния хозяйственного субъекта?

12.  Какие моменты необходимо учитывать при проверке реформации баланса?

13.  Как известно, в процессе аудита большое место занимает проверка банковских операций. На какие моменты при этом следует обратить внимание, прежде всего?

14.  Каковы различия между документальной аудитор­ской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о на­рушении законодательства, и судебно-бухгалтерской экспертизой?

Литература

Нормативно-правовые акты

1.  «Конституция Российской Федерации» (приняти всенародным голосованием 12.12.1993)

2.  «Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001)

3.  «Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации» от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001)

4.  «Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001)

5.  «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001)

6.  «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.98 (ред. от 01.01.2001)

7.  «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001)

8.  Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001) «О бухгалтерском учете»

9.  Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»

10.  Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001) «Об аудиторской деятельности»

11.  Закон Российской Федерации -1 (ред. от 01.01.2001) «О милиции»

12.  Постановление Правительства Российской Федерации «О первичных учетных документах»

13.  Указ Президента Российской Федерации (ред. от 01.01.2001) «Об уполномоченном органе по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»

14.  Приказ Минфина Российской Федерации «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации»

15.  Приказ Минфина Российской Федерации н «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизий и проверок федеральной службой финансово-бюджетного надзора»

16.  Приказ МВД Российской Федерации (ред. от 01.01.2001) «Об утверждении инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности»

17.  Приказ МЧС Российской Федерации «Об утверждении положения о порядке проведения аттестации сотрудников и работников судебно-экспертных учреждений и экспертных подразделений федеральной противопожарной службы на право самостоятельного производства судебных экспертиз»

18.  Постановление Минтруда Российской Федерации «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»

19.  Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

20.  Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 01.01.2001 № ПВ-4-17/62н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

21.  Приказ Минфина РФ, МВД РФ, ФСБ РФ н/1033/717 «Об утверждении положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)»

Основная литература

22.  Алибеков -бухгалтерская экспертиза. – М.: Юстицинформ, 2006. – 144с.

23.  , , Савинов бухгалтерия. Общая часть: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»; Саратов: , 2007. – 320с.

24.  Голубятников бухгалтерия и основы аудита. – М.: Юридическая литература, 2004. – 480с.

25.  , Леханова в юридической практике: Учебное пособие / Под ред. . – М., 2002

26.  Попова учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие. – М.: ДиС, 2003. – 192с.

Дополнительная литература

27.  Баширова бухгалтерия: Учебно-методическое пособие. – М., 2002

28.  Белов -бухгалтерская экспертиза. – М.: Книжный Мир, 2004. – 643с.

29.  Дьячков специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений: Учебное пособие. – М., 2000

30.  Еремин бухгалтерия: Курс лекций. Волгоград, 2001.

31.  Кеворкова. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Инфра-М, 2005. – 129с.

32.  Россинская -бухгалтерская экспертиза. – М.: Юнити, 2006. – 351с.

33.  , Хараберт (судебная) бухгалтерия: Курс лекций / Под редакцией . – 3-е изд., М.: Омега-Л, 2004.

34.  Шадрин бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. – М., 2000.